Вдосконалення методики аудиту на підприємствах електроенергетичного комплексу.
Удосконалення методики аудиту на підприємствах електроенергоенергетичного комплексу
Малишева Катерина Вікторівна, магістр,
Інститут права, економіки та управління
Тюменський державний університет
Відповідно до МСА 310 «Знання бізнесу» та Федерального стандарту аудиторської діяльності (ФСАД) №8 «Розуміння діяльності аудованої особи, середовища в якій вона здійснюється, та оцінка ризиків суттєвого спотворення аудованої фінансової (бухгалтерської) звітності» потрібне отримання аудиторською організацією знань про діяльність аудируемого особи обсягом, достатньому виявлення і розуміння подій, фінансово господарських операцій та методів роботи, які можуть вплинути на бухгалтерську звітність, що у своє чергу може вплинути підходи до аудиту і аудиторський висновок.
Безумовно, залежно від специфіки клієнта, галузі, у якій він здійснює свою діяльність, існують різні методики аудиту. Деякі дослідники у своїх роботах виділяють методику аудиту операцій на підприємствах енергетичного комплексу як окремий вид.
Стратегічною та історично важливою є електроенергетична галузь, тому є доцільним проаналізувати вплив особливостей галузі на методику проведення аудиту.
Насамперед, слід виділити кілька особливостей електроенергетичної галузі, що значно впливають на процес розробки методики та проведення аудиту.
Вплив особливостей підприємств електроенергетичного комплексу на методику аудиту
Особливість електроенергетичної галузі
Вплив на методику аудиту
Специфічна галузева нормативно-правова база, що включає нормативно-правові акти,істотно впливає діяльність аудируемого особи
Наявність специфічної та характерної лише для цієї галузі бази, що впливає на облікові процеси, включаючи використання тарифів, пільг, субсидій, все це знаходить відображення у бухгалтерському обліку.
Державна політика дуже впливає діяльність аудируемого особи т.к. господарські операції контролюються Федеральною антимонопольною службою (ФАС)
Необхідність перевірки контролю з боку ФАС операцій, що підпадають під клас, регульованих ФАС.
Перевірка правильності оцінки сум дебіторської та кредиторської заборгованості у відповідність до встановлених тарифів
Особливості складу учасників ринку електроенергетики: гравці гуртової енергобіржі, учасники роздрібного ринку електричної енергії.
Особливості організації призводять до створення специфічних лише для цієї галузі ринків із характерними їм системами розрахунків
Робота великими клієнтами лише на рівні країни загалом і міжнародному рівні
Виникає необхідність проведення економіко-правової експертизи договорів.
Система довгострокових контрактів
Необхідність перевірки не лише за один рік, а в межах виконання контракту щодо дотримання платіжної дисципліни.
Крім представлених у таблиці, характерних лише електроенергетичної галузі особливостей діяльності слід приділити увагу нормативно-правової базі, регулюючої відносини у сфері ринків електричної енергії.
Нормативно-правові акти, що регулюють відносини в електроенергетичній галузі
Характеристика та значимість
Федеральний закон дає основні базові поняття устрою електроенергетики РФ
Ця постанова затверджує та вводить у діюінструкцію про порядок розрахунку вартості балансу ринку ФОРЕМ під час встановлення тарифів на електричну енергію (потужність), що відпускається з ФОРЕМ. Ця інструкція визначає порядок розрахунку вартості балансу ринку під час встановлення тарифів на електричну енергію (потужність).
Дозволяє зрозуміти механізми ціноутворення на ринку електроенергії.
У наказі визначено критерії, відповідно до яких певного роду компанії не повинні бути учасниками ринку ФОРЕМ.
Наказом слід керуватися щодо правомірності здійснення діяльності аудируемого особи над ринком ФОРЕМ.
Дані нормативно-правові акти є специфічними та використовуються лише підприємствами електроенергетичної галузі і тому впливають на процес аудиту загалом, оскільки аудитор оцінює їх дотримання відповідно до ФСАД №14 «Облік вимог нормативних правових актів України в ході аудиту».
Оскільки процес ціноутворення безпосередньо регулюється переліченими вище нормативно-правовими актами, то в оцінці суми договору аудитор керується умовами договору та законодавчою базою. Процес закупівель та продажів на ринку електроенергії безпосередньо пов'язаний з утворенням дебіторської кредиторської заборгованості, отже, некоректно встановлені ціни або застосовані тарифи можуть завищувати або занижувати активи або зобов'язання.
Аналіз ринку електроенергії має суттєві відмінності від проведення аналізу інших товарних ринків, це є наслідком специфіки електроенергії як товару, що не піддається зберіганню та попит на який нееластичний. Крім того, виробництво, передача та збут має різного роду обмеження технологічного та інфраструктурного характеру.
Аналіз регулювання та діяльності ринкуелектричної енергії дозволив виділити такі особливості, куди необхідно орієнтуватися аудитору розробки методики аудиту підприємства електроенергетичного комплексу:
Не всі компанії можуть бути учасниками ринку ФОРЕМ. Необхідно оцінити ймовірність ризику незаконності операцій.
Необхідність перевірки аудитором наявність позовів з боку ФАС оцінити, як це може вплинути на поточну діяльність, виявити наслідки на безперервність діяльності.
У зв'язку з державним регулюванням цін Федеральною службою за тарифами виникає необхідність виявлення законності та правомірності операцій із нерегульованими цінами.
Оскільки аудируемая особа здійснює роботи з дуже великими клієнтами лише на рівні країни загалом, зазвичай, склалося коло постійних клієнтів, що тягне за собою необхідність ретельної перевірки платіжної дисципліни. Отже, на стадії планування аудитору слід розробити заходи, в рамках яких буде отримано достатній рівень дотримання розрахунків.
Переважна більшість довгострокових контрактів дозволяє аудитору з одного боку краще вивчити контрагентів, зрозуміти ризики які можуть бути з ними пов'язані, а з іншого боку необхідно переконатися в законності контрактів, дотримання вимог і правил законодавства щодо угод, що здійснюються, політики ціноутворення. Виявити чи є суттєві відхилення від законодавства. Оцінити ймовірність та розмір ризику.
З проведеного аналізу електроенергетичної галузі можна дійти невтішного висновку у тому, що особливо організовані ринки збуту, сприяють виникненню особливих економічних відносин, які ефективні у межах цієї галузі. Наслідком цього є необхідність обліку в процесіпланування методики аудиту та при подальшому проведенні самої перевірки характерних особливостей діяльності та регулювання галузі. Доцільно запровадити додаткові аудиторські процедури спрямовані збирання доказів у тому, що ці операції достовірні і мали місце. Наявність довгострокових контрактів знижує ризики аудитора, т.к. ключові ризики, пов'язані з постачальниками та покупцями, виявлені в процесі попередніх аудиторських перевірок. Слід брати до уваги, що галузь є стратегічною і відповідно регулювання та сфера розвитку галузі суворо визначається, і контролюються державою.
За останні роки суттєві перетворення були проведені в українській електроенергетиці, поява ринку ФОРЕМ істотно впливає на розробку методики проведення аудиту, необхідно чітко розуміти структуру електроенергетичної галузі, вміти виявити ключові ризики, що виникають внаслідок перетворень та системи функціонування галузі.
Конічев Ю.Ю. Аудит: теорія та практика. -СПб.: Пітер, 2008.
Малка Є.В. Дослідження впливу галузевої специфіки на методику аудиту дебіторської та кредиторської заборгованості// Аудит та фінансовий аналіз. -2010. №5.
ФСАД №14 "Облік вимог нормативних правових актів України в ході аудиту". Доступ із довідково-правової системи «КонсультантПлюс».
ФСАД №8 «Розуміння діяльності аудованої особи, середовища в якій вона здійснюється, та оцінка ризиків суттєвого спотворення аудованої фінансової (бухгалтерської) звітності». Доступ із довідково-правової системи «КонсультантПлюс».