Вхідні та вихідні пасивні доходи в Угорщині оподатковуються невисокими податками

Чому в Угорщині вигідно акумулювати доходи груп
Коли дивіденди не оподатковуються у джерела
Які додаткові податки встановлені у цій юрисдикції

Податок на прибуток в Угорщині стягується за двома ставками – 19 та 10 відсотків

Податкові резиденти Угорщини сплачують податок на прибуток підприємства у розмірі 19 відсотків загальносвітового прибутку. Якщо вона не перевищує 50 млн. угорських форинтів (близько 7,5 млн. рублів), то при дотриманні певних вимог податок сплачується за зниженою ставкою - 10 відсотків. Резидентом вважається будь-яка угорська компанія чи постійне представництво іноземної компанії.

Податкова база формується простим методом – доходи підприємства зменшуються на величину визнаних витрат. При цьому збитки можуть бути перенесені на майбутнє без обмежень.

Дохід від продажу акцій у загальному випадку оподатковується в Угорщині як частина доходу від основної діяльності. Тобто, за ставкою 19 відсотків. Однак прибуток від такого продажу може бути звільнений від оподаткування зовсім, якщо:

– продавець реалізує не менш як 30-відсотковий пакет акцій «дочки»;
– періодволодіння ним становить понад рік;
– продавець свого часу повідомив угорську податкову службу про придбання пакета акцій – ця умова унеможливлює оформлення купівлі заднім числом для необґрунтованого отримання звільнення.

Розмір відсотків за позиками, які угорський резидент може врахувати у витратах, нормується за правилами тонкої капіталізації. Так, не визнаються в обліку відсотки в тій частині заборгованості (за винятком банківського боргу), яка перевищує суму власного капіталу в три і більше разів.

Контроль за цінами угод між взаємозалежними сторонами теж є. Зокрема, документація про встановлення ціни за цією угодою має бути в наявності та надаватися податковим органам на першу вимогу. Якщо останні запідозрять, що ціна угоди не відповідає ринковій, вона перераховується з усіма наслідками для всіх учасників угоди.

Податковий рік зазвичай становить 12 місяців та відповідає календарному році. Бухгалтерська звітність подається до 31 травня року, наступного за звітним. При цьому компаніям дозволено вести та готувати її не в національній угорській валюті, а в євро. Може використовуватися й інша валюта, але якщо в ній здійснюється понад 25 відсотків обороту суспільства.

В Угорщині встановлено пільгове оподаткування відсотків, дивідендів та роялті

Найцікавішим елементом податкової системи Угорщини є оподаткування відсотків, роялті та дивідендів, одержаних з-за кордону або перерахованих іноземному партнеру. Це робить країну привабливою для міжнародного податкового планування.

Отримані дивіденди незалежно від резидентства дочірньої компанії не оподатковуються прибуток, а виплачені – податком у джерела. Однак здивідендів, перерахованих засновникам – фізичним особам, утримується податок біля джерела за ставкою 25 відсотків.

Відсотки за позикою, отримані з іноземних джерел, збільшують оподатковуваний прибуток угорської компанії. Проте 75 відсотків цієї суми підлягає вирахуванню. Тобто реально податкова база збільшується лише на чверть одержаної суми. Отже, вхідні відсотки оподатковуються в Угорщині за ефективною податковою ставкою у розмірі 4,75 відсотка (19%: 4).

Роялті, перелічені в Угорщину іноземним контрагентом, також включаються до податкової бази місцевої компанії. Проте й у разі їй надається відрахування у вигляді 50 відсотків отриманої суми. Тобто лише половина ліцензійних платежів оподатковується прибуток. Що дає ефективну ставку податку у розмірі 9,5 відсотка (19%: 2).

Подібні перерахування резидентам інших зарубіжних юрисдикцій оподатковуються в Угорщині податком біля джерела за досить великою ставкою – 30 відсотків.

Пільгові ставки можуть застосовувати не всі іноземні компанії

Щоб утруднити ухилення від оподаткування з використанням пасивних доходів, в Угорщині запроваджено правила про контрольовані іноземні компанії. Такою вважається закордонна організація, щодо якої виконуються три умови:

– юрособа сплачує податки за місцем реєстрації за дійсною податковою ставкою нижче 12,67 відсотка (2/3 від загальної угорської ставки);
– юрисдикція, де зареєстроване суспільство, не є членом Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) та не підписала податкову угоду з Угорщиною;
– реальним власником не менш ніж 10-відсоткової частки закордонної компанії протягом більшої частини податкового періоду є приватна особа – податковийрезидент Угорщини, або це іноземне суспільство, отримує більшу частину свого доходу від джерела в Угорщині.

Якщо нерезидента визнають контрольованим, то угорській організації доведеться змінити податковий облік щодо операцій із ним. По-перше, відсотки, роялті та інші винагороди, перелічені контрольованому суспільству, можуть бути враховані у податкових витратах, лише якщо буде доведено їхню ділову мету.

По-друге, дивіденди, отримані від контрольованої юрособи, оподатковуються в Угорщині за загальною податковою ставкою 19 відсотків. На відміну від дивідендів, отриманих від незалежних дочок.

По-третє, щодо доходу від продажу акцій контрольованого іноземного товариства не застосовуються правила визволення. Тобто вони також оподатковуються за ставкою 19 відсотків, незалежно від терміну володіння акціями та величиною пакету.

Російсько-угорська конвенція передбачає вигідний порядок сплати податків

Жорсткі правила щодо контрольованих компаній стосуються лише відвертих офшорів, тоді як Угорщина підписала 65 міжнародних податкових угод, зокрема з Кіпром, Нідерландами, Великою Британією та Україною. Конвенцію від 01.04.94 між нашими країнами було ратифіковано Федеральним законом від 25.05.97 № 81-ФЗ.

Відповідно до її положень при виплаті дивідендів податок у джерела не може перевищувати 10 відсотків (п. 2 ст. 10 конвенції). Виходить, що під час руху сум з України до Угорщини ставка податку у джерела становитиме 10 відсотків, а у зворотний бік – 0 відсотків. При виплаті відсотків і роялті податку джерело не утримується у принципі (п. 1 ст. 11 і п. 1 ст. 12 конвенції).

Ускладнення можуть спричинити додаткові податки

Усі угорські резиденти зобов'язані сплачувати додатковіподатки. При ухваленні рішення про розміщення дружнього резидента у цій країні необхідно їх врахувати.

Муніципальний податку підприємницьку деятельность.Податковою базою є виручка підприємства, зменшена лише деякі витрати. Зокрема, на собівартість реалізованих товарів, вартість сировини та матеріалів, а також посередницьких послуг. Амортизація, витрати із заробітної плати та загальногосподарські витрати відрахуванню не підлягають. Рішення про ставку податку приймається місцевими органами управління, але вона не може перевищувати 2% від податкової бази.

Податок на купівлю нерухомості.Він сплачується при купівлі нерухомого майна або частки не менше 75 відсотків у статутному капіталі товариства, що володіє нерухомістю в Угорщині. Загальна ставка податку становить 4 відсотки вартості об'єкта, але не більше 200 мільйонів угорських форинтів (тобто не більше 30,2 млн рублів).

У разі придбання частки у статутному капіталі може бути застосовано знижену ставку – 2 відсотки. Але тільки якщо ринкова вартість нерухомості, що належить цій юрособі, перевищує 1 млрд угорських форинтів (близько 150,8 млн рублів). Ця ж ставка застосовується і до придбання житлової нерухомості з ринковою вартістю до 4 млн. форинтів (близько 0,6 млн. рублів).

ПДВ сплачується за стандартними правилами

Система обчислення ПДВ в Угорщині є стандартною для країн Євросоюзу. Податок стягується за ставкою 25 відсотків за реалізації товарів, робіт, послуг, і навіть за імпорті товарів. При цьому податок, сплачений компанією постачальникам, можна прийняти до вирахування. Звітність щодо нарахування ПДВ подається щомісяця, щокварталу або щорічно, залежно від суми податку, що підлягає сплаті.

Знижена ставка 18 відсотків застосовується під час реалізаціїосновних продуктів харчування, 5 відсотків – медичних товарів та послуг, комунальних послуг населенню та художній літературі. Реалізацію деяких товарів та послуг від ПДВ звільнено. Експорт оподатковується за ставкою 0 відсотків.

Податки на заробітну плату досить високі

Ставка прибуткового податку становить 17 відсотків для оподатковуваного річного доходу, що не перевищує 5 млн. форинтів (близько 0,8 млн. рублів). З доходів, що перевищують цю суму, сплачується 32 відсотки.

Також компанія сплачує за працівників 1,5 відсотка фонду оплати праці – як професійний внесок. Працівник у свою чергу перераховує внесок до пенсійного фонду – 9,5 відсотка та до фонду медичного страхування – 7,5 відсотка.

Дохід від приросту капіталу та дивіденди, отримані приватними особами, оподатковуються за ставкою 25 відсотків. З цих сум також сплачується внесок у розмірі 14 відсотків у фонд медичного страхування. Проте максимальна сума виплат цього фонду обмежена і становить трохи більше 450 тис. форинтів на рік (близько 68 тис. рублів).

Як угорські компанії використовуються у міжнародному податковому плануванні

Через пільгове оподаткування пасивних податків Угорщину нерідко обирають для розміщення материнської компанії групи. Ось кілька прикладів її використання практично.

Перерозподіл прибуткуз країн, де здійснюється реальна господарська діяльність, у будь-які низькоподаткові юрисдикції. Як уже згадувалося, і вхідні, і вихідні (у ряді випадків) дивіденди не оподатковуються на прибуток. Для цього іноземні «дочки» не повинні бути контрольованими, оскільки у такому разі звільнення від оподаткування не застосовується.

Схема 1 ілюструє подібну передачу прибутку в офшор транзитом черезУгорщину. Єдине місце, де може виникнути додаткове оподаткування за цією схемою, – за первинного перерахування дивідендів до Угорщини від юросіб, які здійснюють реальну господарську діяльність. Останні можуть розташовуватись у будь-якій країні.

У більшості укладених Угорщиною угод про уникнення подвійного оподаткування як максимально можливий податок у джерела виплати дивідендів встановлено ставку 5 або 10 відсотків. Наприклад, з України – 10 відсотків, з Кіпру – 0 відсотків. Крім того, на території Євросоюзу виплата дивідендів може здійснюватися без податку біля джерела відповідно до положень Директиви про материнські та дочірні компанії.

Ефективна виплата ліцензійних платежів.Як згадувалося, угорське законодавство дозволяє прийняти до відрахування з прибутку до сплати податку половину отриманого доходу як роялті. Звичайно, якщо таке відрахування не перевищує 50 відсотків загального прибутку компанії до оподаткування.

Це дозволяє створити в Угорщині компанію (див. схему 2), що володіє дорогим нематеріальним активом, наприклад, торговою маркою. Вона отримує ліцензійні доходи від резидентів інших країн, із яких сплачує податок за ставкою 9,5 відсотка. Тим більше, що деякі з чинних податкових угод Угорщини (зокрема і з Україною, Францією, Швейцарією, Ізраїлем) передбачають оподаткування роялті лише в країні одержувача. Тобто ліцензійні платежі можуть виплачуватись із цих країн до Угорщини без утримання податку у джерела.

Після сплати 9,5 відсотка податку в Угорщині акумульовану суму роялті без додаткового податкового навантаження перераховують до будь-якої низькоподаткової юрисдикції. Наприклад, як дивідендів.

Центр фінансування в Угорщині.Оскільки тричверті відсоткового доходу з іноземних джерел не оподатковується в Угорщині податком з прибутку (ефективна податкова ставка – 4,75%), у цій державі може бути створений фінансовий центр, що кредитує іноземну групу компаній. Особливо актуально це у випадку з українськими компаніями, оскільки відповідно до податкової конвенції між Україною та Угорщиною відсотки не оподатковуються у джерела.

Виплата відсотків з території Угорщини також може здійснюватись без податку біля джерела, якщо одержувач є резидентом країни, в якій з Угорщиною укладено угоду. Причому факт наявності такої угоди дає право на звільнення незалежно від змісту документа.

Якщо гроші групи компаній акумульовані в офшорі, наприклад, на Британських Віргінських островах, то угорському фінансовому центру вигідно отримати їх у позику ланцюжком БВО – Кіпр – Угорщина, а лише потім перекредитувати українського позичальника. Тоді на жодному з етапів перерахування відсотків не виникне податок у джерела (див. схему 3).

Якщо ж угорська компанія надає позику з власних коштів, то відсотки також виплачуватимуть українська юрособа до Угорщини без податку у джерела. А після сплати 4,75-відсоткового податку в Угорщині прибуток угорської компанії в разі потреби може бути розподілений як дивіденди в будь-яку низькоподаткову юрисдикцію (наприклад, тієї ж віргінської компанії) без утримання податку у джерела виплати.