Видання для НКО, Матеріали в електронному вигляді, Бухгалтерський облік цільового капіталу НКО
М.В.Батуріна, Генеральний директор аудиторської фірми «Фідес»
Бухгалтерський облік цільового капіталу НКО
Бухгалтерський облік у некомерційному секторі ніколи не був самостійним видом обліку. З появою НКО, що формують цільовий капітал, ми стикаємося з новим джерелом фінансування 1 . Очевидно, що законодавець приділяє підвищену увагу процесам формування цільового капіталу та використання доходів із нього. У цій ситуації доцільно застосовувати модель обліку, що дозволяє найповніше відображати факти господарського життя, склад та структуру майна організацій.
Економічні блага та послуги створюються, як відомо, із залученням економічних ресурсів. Прибічники повної аналогії діяльності НКО і комерційних структур вважають, що НКО як ресурсів використовують землю, працю, капітал, підприємницьку здатність, результати науково-технічного прогресу, тобто. ті ж ресурси, які мають і комерційні організації. Виходячи з цього напрошується висновок про практичний збіг економічної суті діяльності комерційного та некомерційного сектора. Різниця полягає в цілях, що стоять перед організаціями: комерційні структури займаються своєю діяльністю задля отримання прибутку і зрештою заради власного збагачення, а НКО на перше місце ставлять досягнення суспільно корисних цілей. У свою чергу, і цілі кількох груп НКО можуть відрізнятися: одні організації займаються лише передачею або перерозподілом отриманих ресурсів іншим учасникам некомерційної діяльності, тоді як інші намагаються будувати свою діяльність на фундаментальнішій основі і бачать свою метуу отриманні, а й у прирощении некомерційного ресурсу. Таким чином, можна виділити дві групи НКО: перерозподіляють отримані ресурси (НКО першого типу) та ведуть свою діяльність на основі збільшення вартості отриманого первинного ресурсу (НКО другого типу).
НКО першого типу можуть передавати некомерційний продукт, якесь суспільне благо за спрощеною (рис. 1, а) або складнішою схемою (рис. 1, б).
Взаємодія учасників некомерційної діяльності
Ланцюжок передачі ресурсів та розподілу благ (некомерційних продуктів) залежить від складу учасників, моделей їх взаємодії, але в будь-якому випадку йдеться лише про розподіл та (або) перерозподіл некомерційних продуктів.
До групи одержувачів передусім належать організації, створені як різних фондів, їх умовно можна назвати " фондообразующие " . До кінцевих отримувачів благ слід віднести громадські та релігійні організації, установи різних напрямів діяльності, а також приватних осіб (домашні господарства).
НКО другого типу ведуть свою діяльність на основі формування цільового капіталу, отримання збільшення його вартості та використання отриманого збільшення з метою статутної діяльності.
Основні цілі поширення інституту цільового капіталу – підвищення фінансової самостійності НКО внаслідок збільшення частки гарантованого доходу у загальному обсязі доходів та можливість довгострокового планування діяльності за наявності довгострокового джерела фінансування. Цільовий капітал формується з метою отримання прибутків від управління його коштами.
Некомерційна організація немає права розпоряджатися пожертвуваннями, отриманими формування цільового капіталу (крім їх внесення на депозитні рахункив кредитних організаціях), до їх передачі довірче управління керуючої компанії.
Модель 1. Некомерційна організація (власник цільового капіталу), створена організаційно-правової формі фонду, автономної некомерційної організації, громадської чи релігійної організації (об'єднання), формує цільової капітал з допомогою пожертвувань. Розглянемо схему руху некомерційних ресурсів за участю НКО – власників цільового капіталу (рис. 2).
Формування та розміщення цільового капіталу НКО (модель 1)
Модель 2. Цільовий капітал формує спеціалізована організація управління цільовим капіталом, створена в організаційно-правовій формі фонду виключно з метою формування цільового капіталу та використання (розподілу) доходів від нього на користь інших одержувачів доходу від цього капіталу. Кошти та інше майно, отримане для створення (поповнення) цільового капіталу, будуть віднесені до цільових надходжень фонду, які не враховуються при визначенні доходів для оподаткування прибутку.
Схема руху ресурсів та некомерційного продукту за участю НКО – спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом представлена на рис. 3.
Формування та розміщення цільового капіталу НКО (модель 2)
Доцільно запропонувати ще одну модель, за якої сама організація – власник цільового капіталу розміщує його у вигляді фінансових вкладень (рис. 4). У запропонованому варіанті передбачено, що доходи від розміщення цільового капіталу доходи частково використовуються організацією-власником, а частково перерозподіляються серед інших благополучників - некомерційних організацій та фізичних осіб.
Формування цільового капіталу
та використання доходів з нього (модель 3)
Аналітичнийоблік за рахунком 80 повинен бути організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації щодо жертводавців цільового капіталу та стадій формування капіталу. При отриманні цільового фінансування формування цільового капіталу із застосуванням рахунків 80 і 86 бухгалтерські записи виглядатимуть так.
Варіант 1. Формування цільового капіталу НКО - власниками цільового капіталу: Д 51 "Розрахункові рахунки" До 86, субрахунок "Формування цільового капіталу (фонду)" - відображено отримання цільового фінансування на формування цільового капіталу (фонду); Д 86, субрахунок "Формування цільового капіталу (фонду)", 55 "Спеціальні рахунки в банках" До 80, субрахунок "Цільовий капітал (фонд)", 51 - спрямовані цільові кошти на формування цільового капіталу (фонду); Д 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", субрахунок 3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном", До 51 - передані в довірче управління кошти цільового капіталу (фонду).
Подальше поповнення цільового капіталу рахунок зовнішніх джерел відбивається проводками: Д 51, 55 До 80, субрахунок " Цільовий капітал (фонд) " , 51 - переведені на спеціальний рахунок цільові кошти поповнення цільового капіталу з розрахункового рахунки.
При отриманні доходу з цільового капіталу робляться записи: Д 51 До 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - відображено дохід від цільового капіталу у складі інших доходів; Д 91, субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", До 99 "Прибутки та збитки" - сформований фінансовий результат операції; Д 99 До 84 "Нерозподілений прибуток" - відображена сума чистого прибутку; Д 84 До 86 - включений до складу коштів цільового фінансування прибуток від операції.
І далі частина коштів: Д 86, субрахунок " Формування цільового капіталу(фонду)", К 80, субрахунок "Цільовий капітал (фонд)" - спрямовані кошти на формування цільового капіталу (фонду).
На частину, що залишилася, яка може бути перерахована у складі коштів цільового фінансування іншим НКО або витрачена у складі цільових витрат самою організацією - власником капіталу, складається проведення: Д 86 К 51. Проведення Д 99 К 84, що відображає нарахування податку на прибуток, не робиться, оскільки відповідно до законодавства такі кошти податком з прибутку не оподатковуються.
При розформуванні цільового капіталу має бути зроблено запис: Д 51 К 79-3 - повернуто кошти за договором довірчого управління.
Зверніть увагу: в організації має бути передбачене обов'язкове ведення аналітичного обліку щодо кожного цільового капіталу (фонду).
Варіант 2. Формування цільового капіталу НКО - спеціалізованими організаціями: Д 51 К 86, субрахунок "Джерело A, B" - відображено отримання цільового фінансування на формування цільового капіталу (фонду); Д 86, субрахунок "Джерело A, B", До 80, субрахунок "Цільовий капітал (фонд)" - спрямовані цільові кошти на формування цільового капіталу (фонду); Д 79-3 До 51 - передано довірче управління кошти цільового капіталу (фонду). Наступні фінансово-господарські операції відбиватимуться лише на рахунках керуючої компанії та організацій-одержувачів.
При розформуванні цільового капіталу робиться запис: Д 51 До 79-3 - відображено повернення коштів за договором довірчого управління.
Варіант 3. Формування цільового капіталу та використання доходів з нього НКО - власниками капіталу: Д 51 К 86, субрахунок "Формування цільового капіталу (фонду)" - відображено отримання цільового фінансування на формуванняцільового капіталу (фонду); Д 86, субрахунок "Формування цільового капіталу (фонду)", До 80, субрахунок "Цільовий капітал (фонд)" - спрямовані кошти на формування цільового капіталу (фонду); Д 55, субрахунок 3 "Депозитні рахунки", К 51 - перераховані на депозитний рахунок кошти цільового капіталу; Д 58 До 51 - перераховані кошти цільового капіталу як фінансових вкладень; Д 55-3 До 86, субрахунок "Дохід від цільового капіталу (фонду)" - нараховано відсотки на цільовий капітал (фонд) за депозитним вкладом; Д 51 До 55-3 - перераховано відсотки за депозитним вкладом на рахунок НКО - власника цільового капіталу; Д 86, субрахунок "Дохід від цільового капіталу (фонду)", До 51 - витрачені на некомерційну діяльність цільові кошти.