Види та форми проведення податкового контролю - Фінансові науки
ФЕДЕРАЛЬНЕ АГЕНТСТВО З ОСВІТИ
Державний освітній заклад вищої професійної освіти
український ДЕРЖАВНИЙ ГУМАНІТАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ І ПРАВА ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛІННЯ
Євдокимова Катерина Олексіївна
«Види та форми проведення податкового контролю»
по «Податки та оподаткування»
студента 4-го курсу заочної форми навчання
спеціальність 060800 «Економіка та управління»
Підгайна Ірина Геннадіївна
Головним завданням під час здійснення податкового контролю є контролю над дотриманням податкового законодавства.
Податковий контроль є систему дій податкових та інших державних органів з нагляду над виконанням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами норм податкового законодавства.
Відповідно до законодавства, податковий контроль покладається на податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів.
При цьому митні органи мають право здійснювати контроль за повнотою та своєчасністю сплати податків, які стягуються при переміщенні товарів через митний кордон України.
Органи державних позабюджетних фондів здійснюють повноваження щодо податкового контролю за повнотою та своєчасністю сплати податків і зборів, що надходять до відповідних державних позабюджетних фондів.
Слід зазначити, що в процесі здійснення заходів щодо податкового контролю і податкові органи, і митні органи, і органи державних позабюджетних фондів активно взаємодіють один з одним, а також з іншими міністерствами та відомствами, що входять до органів виконавчої системи.влади.
1. Податковий контроль
У той самий час контроль можна як частину чи підсистему складнішою системи управління, т.к. він являє собою сукупність елементів, що взаємодіють, таких як: об'єкт, суб'єкти, предмет контролю, методи і форми контрольних дій.
Таким чином, виділимо 2 основних критерії визначення видів податкового контролю: перший критерій – виділення видів податкового контролю залежно від часу та місця проведення контрольних заходів, другий критерій – залежно від елемента податкового контролю.
2. Види податкового контролю
Теоретично державного фінансового контролю залежно від часу проведення контрольних заходів виділяють такі види контролю:
1. Попередній, який проводиться до здійснення фінансово-господарських операцій;
2. Поточний, що проводиться у процесі здійснення фінансово-господарських операцій;
3. Наступний (ретроспективний) здійснюється після проведення та завершення фінансово-господарських операцій.
Попередній податковий контроль – передбачає профілактику та попередження податкового законодавства, до форм попереднього контролю слід віднести постановку на податковий облік організацій та фізичних осіб, проведення семінарів із роз'яснення податкового законодавства, консультацій, виступів у засобах масової інформації тощо.
Поточний (оперативний) – носить оперативний характер, проводиться у звітному періоді та здійснюється у вигляді прийому податкової звітності, проведення камеральних перевірок, вимоги пояснень щодо зданої звітності, обліку сплачених податків та зборів, проведення звірки особових рахунків із платниками податків тощо.
Наступний – проводиться після закінчення податковихперіодів, після формування об'єктів оподаткування та проходить у формі документальних поглиблених перевірок (планової – комплексна, тематична; позапланова - зустрічна, перевірка відшкодування ПДВ, перевірки РРО, оперативні перевірки, перевірка стану збереження активів у податковій заставі), що дозволяє розкрити недоліки попереднього та поточного контролю.
Коли, проводити зазначені види контролю відбивається у затвердженому плані проведення контрольних заходів, тобто. виділяють:
а) плановий податковий контроль
б) позаплановий податковий контроль, який здійснюється лише у встановлених податковим законодавством випадках.
Залежно від місця проведення контрольних заходів можна виділити:
Камеральний податковий контроль, який здійснюється за місцем знаходження податкового органу.
Виїзний податковий контроль – проводиться за місцем перебування підконтрольного суб'єкта, що перевіряється.
За другим критерієм визначення видів податкового контролю, що ґрунтується на характеристиці та взаємозв'язках елемента податкового контролю виділимо такі види:
2.1. Залежно від суб'єктів, які здійснюють контрольну діяльність
а) податковий контроль, який здійснюється податковими органами;
б) митними органами;
в) установами Пенсійного фонду;
2.2 Залежно від статусу підконтрольного суб'єкта:
а) податковий контроль організацій;
б) приватних підприємців;
в) фізичні особи.
2.3 Залежно від обсягу контрольованої діяльності:
а) комплексний податковий контроль – передбачає перевірку підконтрольного суб'єкта за всіма податками та зборами, необхідними для нарахування та оплати, виходячи з здійснюваної фінансово-господарської діяльності запевний період;
б) тематичний – здійснюється у вигляді перевірок з окремих питань дотримання податкового законодавства або у вигляді перевірки щодо окремо взятого податку чи збору.
2.4 Залежно від об'єкта контролю виділимо:
а) податковий контроль щодо визначення нарахованих та сплачених податкових зобов'язань різних податків та зборів;
б) податковий контроль щодо використання пільг та використання різних систем оподаткування;
в) податковий контроль щодо постановки на облік та перевірки основних реквізитів платника;
г) податковий контроль з перевірки розрахунків у готівковій та безготівковій формі, касової дисципліни;
д) податковий контроль у сфері зовнішньоекономічної діяльності та експортно-імпортних операцій;
е) податковий контроль щодо перевірки наявності ліцензій, дозволів, патентів.
2.5 Залежно від використовуваних методів та прийомів перевірки документів податкового контролю можна розділити ще на 2 підвиди:
1. залежно від ступеня охоплення предметів контролю:
а) суцільний податковий контроль – передбачає перевірку всіх наявних документів, пов'язаних із нарахуванням та сплатою податків та зборів, а також виконанням інших обов'язків, передбачених чинним податковим законодавством;
б) вибірковий – передбачає перевірки частини спеціально відібраних документів, вибірковий податковий контроль може переростати у суцільний у разі виявлення порушень.
2. залежно від джерел отримання відомостей для податкового контролю виділимо:
а) документальний - заснований на вивченні документально зафіксованих даних, який здійснюється шляхом формальної, логічної та арифметичної перевірки документів та використання інших прийомів;
б) фактичний- заснований на вивченні фактичного стану об'єктів оподаткування, який здійснюється шляхом проведення інвентаризації активів платника податків, проведення експертиз тощо;
в) зустрічний податковий контроль, який передбачає отримання інформації про дії осіб, що перевіряються, від їх контрагентів, банків та інших третіх осіб.
2.6 Залежно від форми проведення контрольних заходів можна виділити:
а) адміністративне обслуговування, що проявляється у постановці на облік фізичних та юридичних осіб, проведенні актів звірки з платниками податків, підготовці податкових роз'яснень, отриманні пояснень від платників податків тощо.