Відображення купленого програмного забезпечення у світлі нових положень щодо ведення бухгалтерського
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Обґрунтування висновку:
Відносини, пов'язані з правової охороною та використанням програм для ЕОМ та баз даних, регулюються частиною 4 ГК РФ. Виняткові права належать правовласнику (ст. 1229 ЦК України). Укладання ліцензійного договору не тягне у себе переходу виняткового права до ліцензіату (ст. 1233 ДК РФ).
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріальний актив необхідно одноразове виконання умов, перелічених у п. 3 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів".
У ситуації організація придбала невиключне право використання результату інтелектуальної діяльності (програма для ЕОМ).
Тому програму для ЕОМ не можна включати до складу нематеріальних активів, оскільки відповідно до п. 3 ПБО 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються лише об'єкти, на які організація набула виняткових прав.
Але при цьому організація отримує на строк дії договору у тимчасове користування нематеріальний актив, що належить організації-ліцензіару.
Пунктом 39 ПБО 14/2007 передбачено, що нематеріальні активи, одержані у користування, обліковуються користувачем (ліцензіатом) на позабалансовому рахунку в оцінці, що визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі.
При цьому п. 39 ПБО 14/2007 передбачено, що платежі за надане право на користування інтелектуальною власністю:
- вироблені у вигляді періодичних платежів, що обчислюються та сплачуються у порядку та строки, встановлені договором, включаються користувачем у витратизвітний період;
- вироблені як фіксованого разового платежу, відбиваються у бухгалтерському обліку користувачем як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договора.
У даній ситуації зазначена програма використовуватиметься Вами для виробничих цілей і, відповідно, витрати на її придбання визнаються у бухгалтерському обліку як витрати за звичайними видами діяльності на підставі п. 5 та п. 7 ПБО 10/99 "Витрати організації".
Пункт 19 ПБО 10/99 "Витрати організації" зазначає, що витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко чи визначається непрямим шляхом. При цьому витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів (п. 18 ПБО 10/99).
Виходячи з прямого прочитання зміненої норми п. 65 Положення слід, що врахувати витрати у складі витрат майбутніх періодів можливе лише у тому випадку, якщо вироблені витрати відповідають поняттю активу. Зазначимо, що до активів відносять будь-яку власність незалежно від форми (матеріальна чи нематеріальна), що має грошову оцінку, від якої очікується в майбутньому корисний ефект.
Інакше кажучи, врахувати певні витрати у складі витрат майбутніх періодів можна лише тому випадку, якщо це встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку певних активів.
У цьому випадку щодо витрат на придбання невиключних прав застосовується п. 39 ПБО 14/2007.
Таким чином, якщопридбану програму передбачається використовувати за призначенням протягом кількох звітних періодів, витрати на її придбання можуть спочатку відображатися у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим їх списанням до дебету рахунків обліку виробничих витрат у порядку, встановленому організацією.
У новій формі бухгалтерського балансу рядок, призначений для обліку витрат майбутніх періодів, відсутній.
На нашу думку, активи цього виду мають відображатися за рядком "Інші оборотні активи".
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТКаратаєва Тетяна
Контроль якості відповіді: Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТМ'якова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».