Відрядження скасовано як відобразити витрати на безповоротний авіаквиток та утримання за скасування броні
Співробітнику було скасовано відрядження у день від'їзду у зв'язку з направленням до іншого. Організацією раніше було заброньовано готель та придбано авіаквиток за безповоротним тарифом. Як враховувати ПДВ з безповоротного авіаквитка та штрафу за незаїзд до готелю?
З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:
ПДВ по невикористаному квитку та пред'явлений готелем до відрахування не приймається.
Для цілей оподаткування прибутку витрати на придбання квитка та на сплату штрафу враховуються у складі позареалізаційних витрат без урахування сум пред'явленого ПДВ.
У бухгалтерському обліку витрати на придбання квитка та сплату штрафу враховуються у складі інших витрат.
На підставі ст. 167 ТК Україна при направленні працівника у службове відрядження йому гарантується відшкодування пов'язаних із нею витрат. У разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівникові витрати на проїзд, витрати на найм житлового приміщення, додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові), інші витрати, вироблені працівником з дозволу або відома роботодавця. У цьому порядок і розміри відшкодування витрат, що з службовими відрядженнями, визначаються колективним договором чи локальним нормативним актом організації-роботодавця (ст. 168 ТК РФ).
ПДВ наданий готелем
Відповідно до п. 1 ст. 146 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ. На підставі пп. 2 п.1 ст. 162 ПК України податкова база з ПДВ збільшується на суми, пов'язані з оплатою реалізованих цим платником податків товарів (робіт, послуг). З аналізу ст. 162 ПК України випливає, що суми санкцій за порушення договірних умов та суми відшкодування збитків або збитків прямо в ній не згадані.
ПДВ за квитком
Однією з обов'язкових умов до відрахування сум ПДВ, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав біля РФ, є прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав (абзац другий п. 1 ст. 172 НК РФ). Це положення поширюється і суми ПДВ, сплачені за витратами відрядження.
Таким чином, відрахування суми ПДВ, виділеної у квитку, придбаному організацією для відрядженого працівника, можливе лише тоді, коли послуги з перевезення будуть надані, а відповідні витрати будуть прийняті на облік.
Квиток сам собою засвідчує лише укладання договору перевезення пасажира (п. 2 ст. 786 ДК РФ), але з факт надання послуги з перевезенню. У зв'язку з цим вважаємо, що організація в ситуації, що розглядається, не зможе прийняти до відрахування виділену в не використаному працівником квитку суму ПДВ.
Суму сплаченого при придбанні проїзного квитка ПДВ, що не підлягає вирахуванню, організація, на нашу думку, не зможе врахувати і в податковому обліку (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Податок на прибуток
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК України з метою глави 25 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). Витратами визнаються обґрунтовані (економічно виправдані) та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ,збитки), здійснені (понесені) платником податків. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Норми ПК України не уточнюють, чи можуть на підставі пп. 12 п. 1 ст. 264 ПК України враховуватись витрати, пов'язані з придбанням не використаного та не поверненого відрядженим працівником проїзного квитка.
Поряд із цим слід враховувати, що перелік витрат, які можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку, є відкритим (дивіться, наприклад, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 ПК РФ), що означає можливість визнання у податковому обліку будь-яких витрат, які відповідають вимогам п. 1 ст. 252 ПК України та прямо не пойменованих у ст. 270 НК РФ.
Норми ст. 270 ПК Україна не містять прямої заборони на включення до розрахунку податкової бази з податку на прибуток витрат на не використані відрядженим співробітником та не повернені ним проїзні квитки.
У зв'язку з цим і враховуючи, що заплановане відрядження не відбулося, а також беручи до уваги п. 7 ст. 3, п. 4 ст. 252 НК РФ, вважаємо, що витрати на придбання квитка можуть бути визнані у податковому обліку на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 ПК України як позареалізаційні витрати, за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
Оскільки придбання квитка в ситуації, що розглядається, здійснювалося з метою проїзду працівника у службове відрядження, вважаємо, що понесені організацією витрати слідрозглядати як пов'язані із здійсненням діяльності, спрямованої на отримання доходу.
На думку, у разі організації доцільно документально підтвердити як сам факт здійснення витрат, а й їх обгрунтованість (економічну виправданість). Перелік таких документів є відкритим.
Для підтвердження обґрунтованості вироблених витрат організації слід мати, наприклад, такі документи:
- внутрішні документи, що свідчать про скасування та причини скасування запланованого відрядження.
Бухгалтерський облік
По дебету рахунки 50 відбивається надходження фінансових документів до каси організації. За кредитом рахунки 50 - видача фінансових документів з каси організації.
Відповідно, операція з придбання квитка та списання його вартості у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51 - перераховані кошти на придбання квитка;
Дебет 50, субрахунок "Грошові документи" Кредит 60 (76) - відображено надходження квитка у сумі фактичних витрат на його придбання (з урахуванням ПДВ).
Вважаємо, що квиток було видано співробітнику під звіт, оскільки відрядження скасовано у день виїзду:
Дебет 71 Кредит 50, субрахунок "Грошові документи" - виданий квиток працівникові, направленому у відрядження.
Оскільки в даній ситуації відрядження не відбулося і співробітник не скористався придбаним квитком, то витрати на його придбання визнаються іншими витратами (п.п. 4, 12, 17, 18 ПБО 10/99 "Витрати організації", далі - ПБО 10/99) .
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 71 - списана вартість невикористаного квитка (без ПДВ);
Дебет 19 Кредит 71 - враховано ПДВ, виділений у невикористаномуквитку;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19 - ПДВ, виділений у невикористаному квитку, що не підлягає вирахуванню, віднесений на інші витрати.
Операції з обліку штрафу готелю відображаються такими записами:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - відображено суму визнаного організацією штрафу готелю (без ПДВ) (п.п. 12, 14.2 ПБО 10/99);
Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - врахований ПДВ, пред'явлений готелем;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 51 - сплачено штраф готелю;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19 - ПДВ, пред'явлений готелем, врахований у складі інших витрат.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ Вахромова Наталія
Відповідь пройшла контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».