Відстрочені податкові активи, Deferred Tax Assets
Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ)відкладеними податковими активами (англ. Deferred Tax Assets) визнаються суми податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах щодо відрахованих тимчасових різниць, перенесених невикористаними податковими кредитів та перенесених невикористаних податкових збитків. При цьому тимчасові різниці виникають внаслідок того, що балансова вартість активу або зобов'язання у фінансовому обліку відрізняється від їхньої податкової бази у податковому обліку. Якщо така тимчасова різниця призводить до утворення податкових відрахувань при формуванні прибутку оподатковуваного майбутніх періодів, то вона називається віднімається. Щоб краще розібратися в проблемі, розглянемо порядок виникнення відкладених податкових активів на прикладі використання різних методів нарахування амортизації у фінансовому та податковому обліку.
Компанія придбала кошти вартістю 5000 тис. у.о. та корисним терміном експлуатації 4 роки. З метою їх списання у фінансовому обліку застосовуватиметься прискорений метод амортизації (метод суми чисел), у податковому обліку прямолінійний метод, а ставка прибуток становить 25%. Щоб розрахувати суму відкладених податкових активів необхідно визначити суму тимчасових різниць, що віднімаються, для чого, у свою чергу, необхідно розрахувати балансову вартість і податкову базу основних засобів.
Оскільки у фінансовому обліку використовується прискорений метод амортизації (метод суми чисел), то сума амортизаційних нарахувань за перший рік становитиме 2000 у.о., за другий рік 1500 у.о., за третій рік 1000 у.о. . і за 4-ий 500 у.о. Отже, на момент придбання основних засобів їх балансова становить 1000 у.о., але на кінець1-го року вона становитиме 3000 у.о. (5000-3000), на кінець 2-го року 1500 у.о. (3000-1500), на кінець 3-го року 500 у. (1500-1000) та на кінець 4-го року 0 у.о., оскільки вартість основних засобів буде повністю амортизована.
У податковому обліку застосовується прямолінійний метод амортизації, тому кожного року на витрати буде віднесено однакову суму 1250 у.о. (5000/4). Таким чином, податкова база основних засобів на момент придбання дорівнюватиме 5000 у.о., на кінець 1-го року вона складе 3750 у.о. (5000-1250), на кінець 2-го року 2500 у.о. (3750-1250), на кінець 3-го року 1250 у.о. (2500-1250) та на кінець 4-го року 0 у.о., оскільки вартість основних засобів у податковому обліку також буде повністю амортизована.
Виникнення відкладеного податкового активу є результатом появи тимчасових різниць, що віднімаються, які виникають у разі, коли балансова вартість активу або зобов'язання менша від його податкової бази. У нашому прикладі на момент придбання основних засобів їхня балансова вартість та податкова база збігаються, тому тимчасова різниця не виникає. Проте вже на кінець 1-го року тимчасова різниця, що віднімається, складе -750 у.о. (3000-3750), на кінець 2-го року -1000 у.о. (1500-2500), але в кінець 3-го року -750 у.о. (500-1250). На кінець 4-го року балансова вартість та податкова база дорівнюватимуть 0, оскільки у фінансовому та податковому обліку основні засоби будуть повністю амортизовані, отже тимчасова різниця перестане існувати. Графічно це можна уявити так.
Щоб розрахувати суму відкладеного податкового активу, необхідно відняти тимчасову різницю помножити на ставку податку на прибуток 25%. Таким чином, сума відстроченого податкового активу на кінець 1-го року становитиме -187,5 у.о.(-750 * 0,25), на кінець другого року -250 у.о. (-1000 * 0,25), а на кінець 3-го року -187,5 у.о. (-750 * 0,25).
Відстрочені податкові активи можуть виникнути щодо перенесених невикористаних податкових збитків чи кредитів. Наприклад, у поточному періоді було отримано податковий збиток у розмірі 10000 у.о., а податкове законодавство дозволяє перенести його на пізніші періоди з метою зменшення оподатковуваного прибутку. Якщо не виникає сумнівів, що цей збиток буде повністю використаний у майбутньому як податкове відрахування, то у звітному періоді він має бути визнаний відстроченим податковим активом.