Відстрочені податкові зобов’язання
Правила обліку доходів та витрат підприємства у процесі визначення податкової бази з податку на прибуток та у бухгалтерському обліку різняться. Ряд господарських операцій, вироблених у звітному періоді, призводять до виникнення розбіжностей між прибутком, обчисленим за правилами бухгалтерського обліку, та оподатковуваним прибутком підприємства. Випадки, коли прибуток у податковій декларації менше суми бухгалтерського прибутку, а різниця, що виникла, буде компенсована тільки в наступних періодах, називаються «відкладені податкові зобов'язання».
Що таке відстрочені податкові зобов'язання
За дотримання всіх правил розрахунку бухгалтерського прибутку підприємства та оподатковуваного прибутку за той самий період виникають ситуації, за яких показники прибутку з метою оподаткування та обліку будуть різнитися.
Різниці, що виникають, при цьому бувають постійними і тимчасовими. Тимчасові розбіжності означають, що оподатковуваний прибуток буде змінено на суми різниць, що виникли в наступних періодах. Відстрочені податкові зобов'язання – це тимчасові позитивні різниці, які спричинять збільшення податку з прибутку вже у наступних періодах, поступово вирівнюючи розрахункові значення прибуток за даними бухгалтерського обліку з податком з прибутку, які підлягали сплаті за правилами оподаткування.
Причини виникнення відстрочених податкових зобов'язань
Причиною виникнення відкладених податкових зобов'язань є правомірно застосовувані підприємством правила обліку, за яких бухгалтерський прибуток у конкретному періоді відрізнятиметься від оподатковуваної та різниця поступово погашатиметься у наступні періоди. До причин виникнення відкладеного податку на прибуток відносяться:
- застосовуютьсярізні методи обліку амортизації при обчисленні прибуток і у бухгалтерському обліку;
- визнання виручки та відсоткових доходів для оподаткування за касовим методом, а в бухобліку - за тимчасовою визначеністю фактів;
- різний облік відсотків за кредитами та позиками;
- інші аналогічні розбіжності у обліку.
Порядок відображення та обліку відстрочених податкових зобов'язань
Обов'язок з обліку різниць, що виникають, покладено на всі підприємства та організації, крім тих, до яких застосовуються спрощені форми обліку. Відстрочені податкові зобов'язання вказуються як частина боргових зобов'язань у балансі організації (рядок 1420), а також у звіті про прибутки та збитки (рядок 2430) у вигляді позитивної чи негативної різниці обороту за рахунками обліку, що їх відображають.
Для обліку цілей бухгалтерського обліку Планом рахунків передбачено окремий балансовий рахунок 77, в аналітичному обліку зобов'язання окремо обліковуються за видами об'єктів обліку, в оцінці яких виникла оподатковувана різниця. Відстрочені податкові зобов'язання підлягають обліку за такою формулою:
Тимчасова різниця х Ставка податку на прибуток, що діє на звітну дату,
де тимчасова різниця обчислюється як різницю між бухгалтерським прибутком організації та оподатковуваним прибутком.
Бухгалтерськими проводками за рахунком 77 відображаються виникнення, рух та вибуття відстрочених податкових зобов'язань.