Витрати навчання працівників особливості оподаткування

Кваліфіковані працівники, які мають найсучасніші знання у своїй галузі, – надбання компанії, найцінніший її ресурс. Саме тому керівництво підприємства має регулярно спрямовувати своїх співробітників на навчання. Розглянемо проблеми оподаткування, пов'язані з оплатою підготовки та перепідготовки фахівців.

Навчання персоналу, проведення професійної підготовки та перепідготовки працівників, підвищення їхньої кваліфікації є дуже актуальними для багатьох організацій. Так само як і питання оподаткування пов'язаних із цими процесами витрат.

У положеннях Трудового кодексу України (ТК РФ), зокрема, у ст. 196 передбачено, що роботодавець має право визначати необхідність у професійній підготовці та перепідготовці кадрів для потреб. У цьому може проводити професійну підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації співробітників, навчання їх другим професіям тощо. буд. У випадках, передбачених законодавством, роботодавець зобов'язаний проводити підвищення кваліфікації працівників, якщо є умовою виконання ними певних видів діяльності.

Форми професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації, перелік необхідних професій визначаються роботодавцем з огляду на думку представницького органу працівників. Порядок подання встановлено у ст. 372 ТК РФ.

Працівники ж, у свою чергу, згідно зі ст. 197 ТК Україна мають право на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації, включаючи навчання нових спеціальностей.

Зазначене право реалізується шляхом укладання додаткового договору між співробітником та роботодавцем.

Навчання та ПДФО

Суми платиза навчання не оподатковуються ПДФО лише у разі, якщо його здійснює українська ліцензована установа. Також не підлягають оподаткуванню суми оплати за навчання в іноземній освітній установі, яка має відповідний статус.

...якщо організація компенсує працівникові витрати на навчання, які той сплатив за рахунок власних коштів, від оподаткування ПДФО звільняється сума відшкодування витрат...

Якщо організація компенсує працівникові витрати на навчання, які той сплатив за рахунок власних коштів, від оподаткування ПДФО звільняється сума відшкодування витрат у межах встановлених норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Враховуючи, що чинним законодавством норм не встановлено, роботодавець сам визначає необхідність отримання працівником освіти та встановлює норми відшкодування витрат на навчання у внутрішньому локальному документі.

Страхові внески до позабюджетних фондів

Суми плати за навчання за основними та додатковими професійними освітніми програмами, у тому числі за підготовку та перепідготовку працівників, не підлягають оподаткуванню страховими внесками. При цьому не має значення (як і з ПДФО), за чиєю ініціативою навчається працівник – роботодавця чи своєю. Головне, щоб навчання проходило за основними або додатковими програмами відповідно до державних стандартів та вимог.

Податок на прибуток

Витрати на навчання, профпідготовку та перепідготовку працівників організації-платника податків включаються до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При цьому потрібне дотримання двох умов, передбачених п. 3 ст. 264 НК РФ. По-перше, навчатися співробітники мають на підставідоговори з російськими освітніми установами, які мають державну акредитацію та ліцензію.

По-друге, навчатися можуть лише фахівці, які уклали з організацією трудового договору. Ще можливий спеціальний договір, згідно з яким студент не пізніше трьох місяців після закінчення навчання, оплаченого компанією, зобов'язаний укласти з нею трудовий договір та відпрацювати не менше одного року.

А що якщо трудовий договір між зазначеною фізичною особою та платником податків було припинено до закінчення одного року з дати початку його дії? У такому разі роботодавець зобов'язаний включити до позареалізаційних доходів звітного (податкового) періоду, в якому припинив дію цей трудовий договір, суму плати за навчання, підготовку або перепідготовку відповідного співробітника, враховану раніше під час обчислення податкової бази (пп. 23 п. 1 ст. 264) НК РФ).

...витрати на підготовку та перепідготовку кадрів враховуються, навіть якщо співробітника було відраховано за неуспішність.

Якщо три місяці минуло, а трудовий договір так і не було укладено, то компанія також має включити плату за навчання у позареалізаційні доходи звітного (податкового) періоду, у якому минув термін укладання цього договору.

Досить багато спірних моментів пов'язані з навчанням протягом випробувального терміну. Наприклад, чи враховуються витрати на виплату стипендії претенденту, прийнятому працювати після навчання. Чи ще цікавіше: чи враховуються такі витрати, якщо претендент не пройшов випробувальний термін?

Платити за невчею?

На підставі пп. 3 п. 7 ст. 272 ПК України датою здійснення видатків на оплату стороннім організаціям виконаних ними робіт (наданих послуг) при застосуванні методу нарахування визнається:

дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
дата пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків;
останнє число звітного (податкового) періоду.

Для визнання з метою оподаткування прибутку витрат на навчання документальним підтвердженням можуть бути:

ПДВ на профнавчання

Освітні послуги комерційних навчальних закладів оподатковуються ПДВ за ставкою 18%. «Вхідний» ПДВ, сплачений українській освітній установі, організація може пред'явити до відрахування за дотримання певних умов (ст. 171 НК РФ): має бути підписано акт про надання відповідних послуг та отримано правильно оформлений рахунок-фактура із зазначенням суми ПДВ.

Не обкладаються ПДВ послуги некомерційних освітніх організацій (НКО), розташованих біля Укаїни, з проведення навчально-виробничого процесу, крім консультаційних послуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

…якщо іноземною організацією послуги надані на території України, то місцем їх реалізації визнається наша країна. Тоді послуги оподатковуються ПДВ…

Іноземна організація може здійснювати діяльність не через постійне представництво та не перебувати на обліку як платник податків в українських податкових органах. У цьому випадку російська організація, яка оплачує послуги з навчання свого співробітника, буде податковим агентом, зобов'язаним обчислити, утримати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ у повному обсязі.

Проводиться це за рахунок коштів, що підлягають перерахуванню іноземної організації або іншим особам за вказівкою, за ставкою 18/118 від суми платежу. ПДВ сплачується одночасно з перерахуванням коштів на іноземнийосвітній установі. Російська компанія як податковий агент має право на відрахування суми ПДВ, утриманої з доходів іноземної організації та перерахованої до бюджету, у порядку, встановленому у п. 3 ст. 171 НК РФ.

Якщо іноземною організацією послуги надані на території України, то місцем їх реалізації визнається наша країна. Тоді послуги оподатковуються ПДВ.

Катерина Шмельова, експерт журналу "Консультант"

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.