Витрати після доходів (Верещагін С
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). НК РФ, в такий спосіб, підтверджує правоту старовинного українського прислів'я "що посієш, те й пожнеш", тобто. Спочатку треба зробити витрати, а потім уже вони обернуться (або принаймні повинні обернутися) доходом. Проте іноді виникають ситуації, у яких після отримання доходу можливі витрати, безпосередньо пов'язані з цією угодою. Розглянемо такі випадки.
Послуга-подарунок після покупки
Ситуація насправді є досить поширеною. Розглянемо її з прикладу. Організація займається продажем косметичної продукції. Дами, що купили набір косметики, можуть потім кілька разів прийти на діагностику, щоб порівняти результат до і після проведення курсу. Під час діагностики їм безкоштовно робиться маска для обличчя, парафінові ванни для рук або мають місце ще якісь аналогічні процедури.
Тут виникає питання: як списати витрати на процедури, які безкоштовно проводяться під час діагностики? Для початку відразу зазначимо, що ці додаткові процедури проводяться не безкоштовно. Витрати їх проведення вже включено у вартість чудо-набору. Безкоштовними вони були б, якби проводилися до покупки набору всім, хто зайшов у магазин (або салон), незалежно від того, купили вони набір або вирішили зробити це якось потім. Але процедури проводяться лише тим клієнткам, які придбали чудодійну косметику і тепер прийшли впевнитись у її властивостях. Виходить, що витрати, які несе компанія згідно з умовами договору (покупцям повідомили, що можна буде прийти на діагностику та провести додаткові процедури, не доплачуючи)за них), виникають пізніше, ніж був отриманий дохід. Витрати ці повинні бути віднесені на зменшення фінансового результату в регістрах бухгалтерського обліку та оподатковуваного прибутку в тому періоді, в якому вони були зроблені. Таким чином, дохід і одна частина витрат, пов'язаних з його отриманням, будуть відображені в одному періоді, а інша - трохи пізніше. Реалізація набору косметики підлягає відображенню наступними записами:
Зміст факту господарського життя
90 (субрахунок "Виручка")
Проданий косметичний набір
68 (субрахунок "Розрахунки з ПДВ")
Нараховано податок на додану вартість за проданим набором
90 (субрахунок "Собівартість продажів")
Списано вартість проданого набору
Через час (тиждень, місяць або більше) клієнтка, що придбала набір, від якого шкіра виглядає (вірніше, повинна виглядати, як сказано в інструкції із застосування) років на 15 - 20 молодше, приходить на діагностику та додаткові процедури. їх проведенню слід віднести на витрати звернення поточного місяця записом: Дебет 44 Кредит 10, 70, 69 та ін. Наприкінці місяця вони будуть віднесені на зменшення фінансового результату та оподатковуваного прибутку записом: Дебет 90 (субрахунок "Собівартість продажів") Кредит 44. Чи вести детальну аналітику щодо кожного проданого набору, щоб з'ясувати прибутковість або збитковість подібної акції, або обмежитися якимись приблизними розрахунками, вирішувати керівництву організації.
Виправлення шлюбу
Інший приклад, коли витрати можуть виникнути значно пізніше за отримання доходу, - виправлення шлюбу, виявленого в поставленій продукції або у виконаних роботах. Звичайно, якщо це передбачено в договорі купівлі-продажу або підряду. Припустимо, завод продає вироблене нимобладнання та гарантує його безперебійну роботу протягом року (двох, трьох, п'яти) за умови нормальної експлуатації. Реалізація обладнання у регістрах бухгалтерського обліку буде відображена записами на дату переходу права власності:
Зміст факту господарського життя
90 (субрахунок "Виручка")
Відображено продаж обладнання покупцю
68 (субрахунок "Розрахунки з ПДВ")
Відображено суму податку на додану вартість, отриману (що підлягає отриманню) від покупця, у складі виручки
90 (субрахунок "Собівартість продажів")
Відображено вартість проданої продукції
Результат цієї угоди збільшить (або зменшить) фінансовий результат і оподатковуваний прибуток того періоду, в якому вона була скоєна. режимі, передбаченому технічною документацією, і вийшло з ладу. Причина тому - дефекти збирання з вини виробника. І якщо виробнику не вдасться довести, що поломка обладнання сталася не через неправильну експлуатацію (що гріха таїти, іноді замість викрутки наші працівники вдаються до допомоги кувалди або ще чиєїсь родички " з поганою репутацією), саме у зв'язку з виявленими дефектами складання чи монтажу, йому доведеться виправляти власним коштом. У регістрах бухгалтерського обліку витрати на виправлення виявленого шлюбу підлягають відображенню на балансовому рахунку 28 " Шлюб у виробництві " . Витрати, пов'язані з усуненням недоліків, повинні бути відображені записами:
Зміст факту господарського життя
10, 70, 69, 25, 26 та ін.
Відображено витрати на виправлення шлюбу
Відбито втрати від шлюбу
90 (субрахунок "Собівартість продажів")
Списано витрати на виправлення шлюбу
Для цілей оподаткування прибутку витрати на виправлення допущеного шлюбу повинні бути визнані іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). На зменшення прибутку (як у регістрах бухгалтерського обліку, так і для (цілей оподаткування) ці витрати відносяться в тому періоді, коли вони виникли. Таким чином, обладнання може бути реалізовано в одному періоді, а додаткові витрати, пов'язані з його реалізацією, можуть виникнути набагато пізніше: і через місяць, і через рік, і через два. Знову-таки вести докладну аналітику з кожної проданої одиниці устаткування чи обмежитися якийсь загальної системою обліку з виправленню виявленого шлюбу - власний вибір організації. Хоча не виключено, що доведення обґрунтованості понесених видатків (значно пізніше отримання доходів) може дійти і до судового розгляду.
Ризик випадкової загибелі після передачі результату робіт
Останнім часом дедалі частіше з метою так званої "оптимізації оподаткування та регулювання фінансових потоків" організації укладають договори, що суперечать як чинному законодавству, так і здоровому глузду. Насамперед це стосується сфери будівництва. Так, у договорах останнім часом досить часто стало передбачатися, що результат робіт передається замовнику за приймально-передавальним актом, проте при цьому ризик випадкового пошкодження або загибелі його несе підрядник. замовником несе підрядник. Поруч із прийняттям результату робіт замовник приймає він і ризик його ушкодження чи втрати (п. 1 ст. 705 ДК РФ). Як правильносвого часу зауважив радянський державний діяч Л.М. Каганович, "у кожної аварії завжди є посада, прізвище, ім'я та по батькові". Тобто завжди (за рідкісним винятком) є конкретна людина, через неуважність, недбалість або прямого наміру якого і стався форс-мажор. , ім'я та по батькові. Тобто за будь-яким майном організації має бути закріплено матеріально відповідальну особу, яка відповідає (у тому числі і власною кишенею) за її збереження та належне використання. , Що володіє правами на земельну ділянку, де ведеться будівництво (п. 13 ст. 1 Містобудівного кодексу РФ). При реконструкції чи ремонті об'єкта нерухомості право власності на об'єкт забудовнику вже належить. Всі інші учасники будівельного процесу (звичайний ланцюжок: забудовник - технічний замовник - генеральний підрядник - субпідрядники) вкладають свої матеріальні та трудові ресурси у зведення (при новому будівництві) або фізична зміна (при реконструкції або ремонті) об'єкта нерухомості, який їм за правом власності не належить і не належатиме. У власності підрядника на будівельному майданчику знаходяться лише придбані ним матеріали, які він ще не вклав у справу. Як тільки бетон залитий в котлован або цвях забитий у стіну, матеріальні цінності підрядника та його трудові ресурси стають майном, що належить забудовнику, але поки йому не переданим.їм майна (п. 1 ст. 705 ЦК України). Але за кожним об'єктом закріплено конкретну фізичну особу, яка відповідає за його безпеку. І це буде представник підрядника (начальник дільниці, виконроб, майстер, бригадир тощо), якому організацією довірено безпосереднє керівництво роботами по даному об'єкту (договору) і який має право підписувати від її імені всю документацію по об'єкту (як технічну, так та фінансову). Передача результату робіт замовнику (у ролі якого може виступати генеральний підрядник, технічний замовник або безпосередньо забудовник) означає і передачу йому ризику випадкового пошкодження або випадкової загибелі побудованого (відремонтованого) майна. Таким чином, підписанням акта приймання-передачі результату виконаних робіт представник замовника підтверджує й ухвалення особистої матеріальної відповідальності за збереження цього результату, тобто створеного чи відремонтованого майна. Отже, з представника підрядника, який здав результат робіт (тобто передав майно), матеріальна відповідальність знімається. замовника. І передача результату робіт замовнику із залишенням ризику за підрядчиком найчастіше свідчить, що або роботи на дату підписання акта ще повністю виконані, або до них ще й не приступали, а почнуть виконувати пізніше.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
Повернутися на попередню сторінку