Визнання у витратах з податку на прибуток витрат на проведення поглиблених медичних оглядів
- Чи можливо врахувати витрати на проведення поглиблених медичних оглядів для обліку податку на прибуток?
- Чи виникає у цій ситуації у працівників Товариства дохід у натуральній формі, що підлягає оподаткуванню ПДФО, у розмірі вартості послуг із проведення поглибленого медичного огляду?
- Якщо ці витрати враховуються з метою оподаткування, то яким має бути документальне оформлення?
Визнання у витратах з податку на прибуток витрат на проведення поглиблених медичних оглядів
З цієї норми випливає, що ПК України прямо передбачає лише можливість урахування витрат на забезпечення нормальних умов праці та лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими умовами праці.
Стаття 213 Трудового кодексу Україна встановлює обов'язковість медичних оглядів лише для працівників, зайнятих на роботах із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці.
У статті 323 ТК Україна закріплено, що державні гарантії та компенсації особам, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, встановлюються ТК РФ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ. Гарантії медичного забезпечення працівників інших роботодавців встановлюються колективними договорами.
Таким чином, трудовим законодавством передбачено можливість встановлення колективним договором гарантій медичного забезпечення роботодавцем осіб, які працюють у районах Крайньої Півночі. Відповідно до ст. 22 ТК України роботодавець зобов'язаний дотримуватись умов колективних договорів.
Водночас, на нашу думку, длявизнання у витратах витрат на проведення медичних оглядів необхідно, щоб виконувався один із критеріїв для визнання витрат при обчисленні оподатковуваного прибутку – спрямованість на отримання доходу платником податків.
Про таку спрямованість можна говорити однозначно, коли роботодавець несе витрати на обов'язкові медичні огляди, без яких неможлива нормальна організація виробничого процесу. Саме собою включення тієї чи іншої гарантії роботодавця до колективного договору не свідчить про те, що витрати спрямовані на отримання доходу від виробничої діяльності.
Отже, підстав для включення до податкової бази з податку на прибуток витрат на проведення поглибленого медичного огляду працівників Товариства в ситуації, що розглядається, на нашу думку, немає.
Обчислення ПДФО при наданні медичних послуг працівникам та колишнім працівникам
Як випливає з цієї норми, для застосування пільги з ПДФО не має значення, яке лікування отримують працівник та члени його сім'ї, чи обов'язково його проходження відповідно до норм трудового законодавства. Застосування пільги залежить тільки від наявності у роботодавця, який сплатив це лікування, прибутку, що залишився після сплати податку.
Таким чином, якщо після сплати податку Товариство матиме прибуток, не виникне потреби у обчисленні ПДФО із вартості будь-яких медичних послуг, які Товариство оплачує для своїх працівників.