Внутрішньогосподарський ризик - Аудиторський ризик та його складові
Під внутрішньогосподарським ризиком (чистим ризиком) розуміють суб'єктивно визначувану аудитором ймовірність появи суттєвих спотворень у цьому бухгалтерському рахунку, статті балансу, однотипній групі господарських операцій, звітності економічного суб'єкта в цілому до того, як такі спотворення будуть виявлені засобами системи внутрішнього контролю або за умови припущення відсутності таких коштів.
Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності до суттєвих порушень рахунку бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій та звітності загалом у економічного суб'єкта, що перевіряється.
Цей ризик багато в чому визначається специфікою клієнта та зумовлений тими його внутрішніми характеристиками, а також умовами зовнішнього середовища, які іноді неможливо перевірити засобами внутрішньогосподарського контролю. По суті, це ймовірність того, що господарська система не може постійно перебувати на оптимальній траєкторії свого розвитку. Цього ризику не можна позбутися у принципі, причому незалежно від цього, прийме чи прийме обслуговування цього конкретного клієнта певна аудиторська фірма. Джерелом цього ризику може бути навіть зовнішнє середовище господарського середовища, ще до організації внутрішньогосподарського контролю.
Аудитор повинен дати оцінку внутрішньогосподарському ризику економічного суб'єкта, що перевіряється, на етапі планування, використовуючи своє професійне судження. При цьому він повинен оцінити внутрішньогосподарські ризики щодо окремих статей балансу та показників бухгалтерської звітності, приділивши особливу увагу рахункам бухгалтерського обліку та операціям, сальдо та (або) обороти за якими перевищують заданий рівень суттєвості.
При оцінцівнутрішньогосподарського ризику щодо балансу та звітності аудитору необхідно брати до уваги такі фактори, як:
а) особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє економічний суб'єкт;
б) специфічні особливості діяльності, що здійснюється цим економічним суб'єктом;
в) чесність персоналу економічного суб'єкта, що здійснює керівництво та відповідального за ведення обліку та підготовку звітності;
г) досвід та кваліфікацію працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності;
д) можливість наявності зовнішнього тиску на керівників та персонал економічного суб'єкта з метою досягнення будь-якою ціною певних показників бухгалтерської звітності;
е) можливість контролю над діяльністю підприємства із боку його власників.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних рахунків обліку та однотипних груп господарських операцій аудитору необхідно брати до уваги такі фактори, як:
а) окремі рахунки обліку, котрим характерна поява у яких ненавмисних спотворень;
б) окремі рахунки обліку, котрим характерна поява у яких навмисних спотворень внаслідок високої ймовірності використання їх у скоєння зловживань;
в) складність господарських операцій, що враховуються, яка вимагає для їх правильного оформлення високої кваліфікації виконавців;
д) наявність господарських операцій, бухгалтерське оформлення яких може бути засноване повністю чи частково на суб'єктивній думці виконавців;
е) наявність господарських операцій, порядок правильного оформлення яких неоднозначно трактується чинним законодавством;
ж) наявність рідкісних, незвичайних,нестандартні господарські операції.
При оцінці внутрішньогосподарського ризику аудитор може використовувати дані аудиту минулих років, проте при цьому він зобов'язаний переконатися в тому, що оцінки величини цього ризику, зроблені в попередньому році, справедливі і для року, що перевіряється.