Взаємозв’язок між продавцем та покупцем
Взаємозв'язок між продавцем та покупцем. Вплив взаємозв'язку на вартість угоди
На запитання учасників ЗЕД відповідає Роман Круглов, експерт TARGO GROUP
Питання: Колегією Євразійської економічної комісії схвалено "Правила" перевірки впливу взаємозв'язку між продавцем та покупцем на вартість угоди. На що варто звернути увагу учасників ЗЕД при декларуванні товарів?
Безумовно, митна вартість товарів та відомості, що стосуються її визначення, повинні ґрунтуватися на достовірній, кількісно визначеній та документально підтвердженій інформації.
а) є співробітниками чи директорами (керівниками) підприємств одне одного;
б) є юридично визнаними діловими партнерами, тобто пов'язані договірними відносинами, діють з метою отримання прибутку та спільно несуть витрати та збитки, пов'язані із здійсненням спільної діяльності;
в) є роботодавцем та працівником, службовцем;
г) будь-яка особа прямо чи опосередковано володіє, контролює або є власником п'яти або більше відсотків випущених в обіг голосуючих акцій обох з них;
д) одне з них прямо чи опосередковано контролює інше;
е) обидва вони прямо чи опосередковано контролюються третьою особою;
ж) разом вони прямо чи опосередковано контролюють третю особу;
з) є родичами чи членами однієї сім'ї.
Особи, які є партнерами у спільній підприємницькій або іншій діяльності, і при цьому одна з них є виключним (єдиним) агентом, винятковим дистриб'ютором або винятковим концесіонером іншої, як би це не було представлено, повинні вважатися взаємопов'язаними для цілей цієї Угоди, якщо ці особи відповідаютьхоча б одній із зазначених умов.
Зверніть увагу – цей перелік підстав закритий та митні органи не мають можливості доповнення умов визнання осіб взаємопов'язаними.
Зазначу, що названі Правила перевірки впливу взаємозв'язку між продавцем та покупцем на вартість угоди (далі - Правила), прийняті Колегією Євразійської економічної комісії, є рекомендацією та застосовуються декларантом (митним представником) при виборі методу визначення митної вартості товарів, що ввозяться, та митними органами при здійсненні контролю митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію Митного союзу.
Сам собою факт взаємозв'язку між продавцем і покупцем не повинен бути підставою для визнання вартості угоди неприйнятною з метою визначення митної вартості товарів. У цьому випадку мають бути проаналізовані супутні продажі обставин. Якщо зазначений взаємозв'язок не вплинув на ціну, що фактично сплачена або підлягає сплаті, вартість угоди повинна бути визнана прийнятною для цілей визначення митної вартості товарів.
Питання: А що відбувається на практиці, якщо працівники митного органу виявляють факт взаємозв'язку?
У разі якщо продавець і покупець є взаємопов'язаними особами і при цьому на основі інформації, наданої декларантом (митним представником) або отриманої митним органом іншим способом, митний орган виявить ознаки того, що взаємозв'язок продавця та покупця вплинув на ціну, що фактично сплачена або підлягає сплаті, то митний орган у письмовій формі повідомляє декларанту (митному представнику) про ці ознаки. У цьому випадку митний орган приймає рішення щодо проведення додатковоїперевірки, у тому числі з метою аналізу супутніх продажу обставин. Декларант (митний представник) має право довести відсутність впливу взаємозв'язку продавця та покупця на ціну, що фактично сплачена або підлягає сплаті.
З метою підтвердження відсутності впливу взаємозв'язку між продавцем і покупцем на ціну, що фактично сплачена або підлягає сплаті, декларантом (митним представником) надаються документи та відомості, що підтверджують, наприклад, що:
- Розглянута ціна товарів встановлена способом, сумісним із звичайною ціновою практикою, прийнятою у відповідному секторі виробництва товарів;
- Розглянута ціна товарів встановлена відповідно до того, як продавець встановлює ціни на товари при продажах покупцям, які не є взаємопов'язаними з цим продавцем. Зокрема враховуються відмінності у витратах, які зазвичай несе продавець під час продажу, якщо продавець і покупець не є взаємопов'язаними особами, порівняно з витратами, які несе продавець при продажах, якщо продавець та покупець є взаємопов'язаними особами;
- Розглянута ціна товарів забезпечує покриття всіх витрат та отримання прибутку, відповідних звичайного прибутку та витрат за досить представницький період часу (наприклад, на середньорічному рівні) при продажі товарів того ж класу або виду.
Пунктом 7 Рекомендацій встановлюється, що якщо під час такого вивчення обставин, супутніх продажу, буде встановлено, що хоча покупець і продавець є взаємопов'язаними особами, але встановлюють ціни на товари, якби вони не були взаємопов'язаними особами, то це може бути доказом того, що взаємозв'язок не вплинув на ціну, що фактично сплачена або підлягаєсплаті. У цьому випадку вартість угоди має бути визнана прийнятною для визначення митної вартості товарів.
Питання: Які чинники можуть бути розглянуті та прийняті в числі тих, які впливають на ціну товарів?
Серед чинників, які впливають ціну товарів, можна розглядати такі.
1) Характер товарів.
Наприклад, у товарів, ціна яких залежить від вартості інших товарів (наприклад, ціна ювелірних виробів залежить від ціни дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, з яких вони виготовлені), зміни в ціні можуть бути більш суттєвими.
Щодо деяких видів товарів невелика зміна технології може призвести до істотних змін в їх ціні. Наприклад, два комп'ютери можуть виконувати ті самі функції, але один з них має обсяг оперативної пам'яті 512 Mb, а інший 2 Gb внаслідок чого їх ціна буде різною.
2) Сезон, в якому ввозяться товари, та час продажу товарів.
Наприклад, овочі, фрукти, квіти в сезон продаватимуться за цінами нижчими, ніж в інші періоди, а в передсвяткові періоди дорожчими.
У випадку з одягом та спортивним інвентарем ситуація буде зворотною: так, ціни на зимовий одяг та спортивний інвентар (наприклад, лижі, ковзани) на початку зими, тобто в сезон, будуть вищими від цін на ці ж товари в літній період.
Час продажу товарів також може впливати на їхню ціну. Це стосується ряду товарів, що продаються на ринку або аукціоні, оскільки ціна на такі товари вранці може бути вищою від ціни на ці ж товари ввечері (наприкінці робочого дня), що пов'язано зі зміною стану товарів.
3) Умови здійснення правочину, при аналізі яких необхідно перевірити, чи мали місце такі відмінності:
а) укомерційних рівнях продажу.
При обліку відомостей про відмінності в комерційному рівні продажів слід розглядати комерційний рівень покупця (оптовий, роздрібний), тобто на стадії реалізації товарів (проходження товарів від виробника до кінцевого споживача) покупець набуває товарів. Ціна за одиницю товарів може встановлюватися в залежності від кількості товарів, що купуються покупцем.
б) у додаткових нарахуваннях, зазначених у "статті 5" Угоди.
Наприклад, відмінності у витратах на тару та упаковку.
Товари, що оцінюються, ввозяться на митну територію Митного союзу в орендованій (поворотній) тарі, а товари, що використовуються для порівняння, - у покупній тарі. У зв'язку з цим, вартість угоди під час продажу зазначених у прикладі товарів може бути різною.
в) у витратах, які зазвичай несе продавець під час продажу, якщо продавець і покупець не є взаємопов'язаними особами, порівняно з витратами, які несе продавець під час продажу, якщо продавець і покупець є взаємопов'язаними особами.
г) у строках платежу, тобто чи оплачує покупець товари авансом - здійснює передоплату до отримання товарів, або оплачує товари після їх отримання, тобто має місце наступна оплата.
д) у знижках, зроблених продавцем покупцю у зв'язку з їх довгостроковими відносинами.
Для обґрунтування відмінностей між вартістю угоди та перевірочними величинами декларантом (митним представником), за потреби, можуть бути подані документи, що пояснюють причину цих відмінностей, та які показують, якими саме факторами вони викликані.
Можна зробити два основні висновки щодо зроблених Рекомендацій:
- Якщо декларант (митний представник) доведе, щовартість угоди близька до однієї з перевірочних величин, вартість угоди повинна бути визнана прийнятною для цілей визначення митної вартості товарів і митна вартість товарів визначається відповідно до "пункту 1 статті 4" Угоди.
При цьому перевірочні величини використовуються виключно з метою зіставлення.
- Якщо декларантом (митним представником) не подано ні документи та відомості, що підтверджують, що вартість угоди близька до однієї з перевірочних величин, ні документи та відомості, що відображають супутні продажі обставини, у тому числі додатково запитані митним органом, ані пояснення причин, з яких запитані документи та відомості не можуть бути подані, або подані документи та відомості не усувають виявлені ознаки впливу взаємозв'язку між продавцем та покупцем на ціну, що фактично сплачена або підлягає сплаті, то митний орган відповідно до пункту 4 статті 69 Митного кодексу Митного союзу приймає рішення про коригування заявленої митної вартості товарів.