Залучаємо до роботи індивідуального підприємця

У статті М.М. Шамонової «Який договір укладати із співробітником?» («Зарплата», 2007, № 4) ми розповіли про переваги та недоліки трудових та цивільно-правових договорів, особливості оформлення, а також про те, які податкові наслідки виникають при їх укладанні. У статті було розглянуто відносини із фізичною особою. Продовжуючи тему розберемо особливості укладання договору з індивідуальним підприємцем, який співпрацює з компанією за договором цивільно-правового характеру і при цьому не полягає з нею в трудових відносинах. Як правило, з ним оформлюють договір підряду (глава 37 ЦК України) або договір возмездного надання послуг (глава 39 ЦК України).

Є кілька плюсів співпраці із підприємцем. Один із них пов'язаний з перекваліфікацією договору з цивільно-правового до трудового. Перевіряючим набагато складніше довести, що замість цивільно-правових відносин мали місце трудові, коли договір (наприклад, підряду чи надання послуг) укладено з підприємцем, а не з фізичною особою. Ще один позитивний момент – підприємець сам платить за себе податки. Отже організації не доведеться виступати в ролі податкового агента.

РОЗБЕРЕМОСЯ З ДОКУМЕНТАМИ

Перше, що потрібно зробити, — оформити цивільно-правовий договір. До нього варто додати кошторис витрат. Якщо, наприклад, підприємець виконує роботи з ремонту приміщення, то в кошторисі потрібно докладно описати кількість та вартість будівельних матеріалів, які будуть витрачені, найменування та вартість робіт. Кошторис складають у довільній формі.

Другий документ, який потрібно скласти, — акт здавання-приймання. Він необхідний підтвердження факту виконання, надання послуг.

оподаткування

Вирішення питань, пов'язаних з розрахункомподатків залежить від застосування компанією того чи іншого режиму.

Фірма застосовує загальну систему оподаткування

ПДФО. При укладанні цивільно-правового договору з індивідуальним підприємцем компанія не зобов'язана утримувати ПДФО з його доходів. Підприємець повинен обчислити та сплатити ПДФО самостійно (підп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Якщо ви не бажаєте сперечатися з інспекторами з цього питання, звертайте увагу на види діяльності, які перелічені у свідоцтві.

Часто на практиці виникає питання: чи зобов'язана фірма, яка співпрацює з підприємцем, вимагати та зберігати копію свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця та документи про постановку на облік? Однозначної відповіді це питання немає. Однак у пункті 2 статті 230 ПК України сказано, що компанія не подає відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари, продукцію або виконані роботи (надані послуги) у тому випадку, якщо вони пред'явили документи, що підтверджують їхню державну реєстрацію як підприємці та постановку на облік у податкових органах.

Щоб не було проблем із податківцями, краще зробити копію свідоцтва. Вона може довести, що фірма не є податковим агентом з ПДФО, оскільки має справу не просто з фізичною особою, а саме з індивідуальним підприємцем.

Податок на прибыль. Підприємець виконує різні роботи та послуги з цивільно-правового договору. Як правило, витрати на їхню оплату враховують у складі інших витрат відповідно до підпункту 41 пункту 1 статті 264 НК РФ. Окремі статті глави 25 ПК України встановлюють особливий порядок списання витрат. Наприклад, витрати на НДДКР списують протягом року(Ст. 262 НК РФ). Тому слід звертати увагу на такі тонкощі, враховуючи витрати за цивільно-правовим договором із підприємцем. Витрати зменшують оподатковуваний прибуток компанії за умови їх відповідності вимогам пункту 1 статті 252 НК РФ, тобто вони мають бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені. Підтверджуючими документами є договір та двосторонній письмовий акт здачі-приймання результатів робіт чи послуг.

Якщо фірма застосовує спосіб нарахування, то витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод (п. 1 ст. 272 НК РФ). Тобто в періоді, в якому виконані роботи чи надані послуги за цивільно-правовим договором. Факт виконання підтверджує акт. Розподіляти такі витрати на залишки незавершеного виробництва не треба. Оскільки інші витрати відносяться до непрямих (п. 1 ст. 318 НК РФ), їх можна в повному обсязі включити до складу витрат, що зменшують оподатковувану базу з податку на прибуток (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При касовому способі витратами визнаються витрати організації після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). Як ми вже зазначали, витрати мають бути документально підтверджені (ст. 252 НК РФ). Отже, списати витрати на оплату підприємцю виконаних робіт чи наданих послуг потрібно тоді, коли вони сплачені та підписано акт здачі-приймання.

ПДВ. Якщо індивідуальний підприємець є платником ПДВ, фірма може прийняти податок до відрахування. Для цього необхідно мати рахунок-фактуру, робота повинна бути виконана (послуга надана) і відноситися до діяльності, що оподатковується ПДВ (п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 НК РФ).

Підприємець, який застосовує спрощену систему оподаткування, не є платником ПДВ (ст.346.11 НК РФ). Тому всю суму слід віднести на витрати без виділення податку.

Фірма застосовує спрощену систему оподаткування

Фірми, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати», враховують витрати, залежно від змісту цивільно-правового договору. Наприклад, якщо підприємець виконує роботи або надає послуги виробничого характеру, такі витрати зменшують базу для обчислення єдиного податку на підставі підпункту 5 пункту 1 і пункту 2 статті 346.16 НК РФ.

Фірма застосовує ЕНВД

Під час розрахунку ЕНВД для певних видів діяльності (наприклад, надання побутових послуг) використовують фізичний показник як кількості працівників.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Для організації вироблені витрати на оплату підприємцю робіт чи послуг може бути витратами по звичайним видам діяльності (п. 5 ПБУ 10/99) чи іншими витратами (п. 11 ПБУ 10/99).

Для розрахунків з обліку операцій, пов'язаних із виконанням цивільно-правових договорів з індивідуальним підприємцем, як правило, використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». У цьому випадку роблять такі проводки:

ДЕБЕТ 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91 КРЕДИТ 76

- Нараховано винагороду індивідуальному підприємцю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50, 51

- Перераховано винагороду індивідуальному підприємцю.

ПРИКЛАД. Індивідуальний підприємець Р.А. Семенов надав виробничій фірмі ТОВ «Світанок» послуги з ремонту копіювально-розмножувальної техніки у травні 2007 року. Вартість послуг становила 14 000 руб. У свідоцтві про реєстрацію індивідуального підприємця як вид діяльності зазначено: ремонт та обслуговування копіювально-розмножувальної техніки.

Згідно зі статтею 346.25.1 ПК Україна індивідуальний підприємець застосовує спрощену систему оподаткування і, отже, не є платником ПДВ, тому у вартість послуг не включено ПДВ. Які особливості оподаткування цих витрат у ТОВ «Світанок» та порядок їхнього бухгалтерського обліку?

РІШЕННЯ. На підставі підпункту 41 пункту 1 статті 264 ПК України сума винагороди, виплачена індивідуальному підприємцю, визнається іншою витратою організації та зменшує базу оподаткування ТОВ «Світанок» з податку на прибуток (на 14 000 руб.) у травні 2007 року.

У цьому випадку ТОВ «Світанок» не виступає у ролі податкового агента з ПДФО, оскільки індивідуальний підприємець самостійно здійснює розрахунок та сплату податків. Тому винагорода йому виплачується у повній сумі, передбаченій за договором надання послуг.

При виплаті винагороди підприємцю бухгалтер має зробити такі проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- 14 000 руб. - Нараховано винагороду індивідуальному підприємцю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 14 000 руб. - Виплачено винагороду індивідуальному підприємцю.