Заповнення книги обліку доходів та витрат для ФОП на єдиному податку
Форма цієї книги — це своєрідна відомість податкового обліку (зведений реєстр), до якої заносяться всі господарські операції, які здійснюються суб'єктом підприємницької діяльності протягом усього періоду дії свідоцтва про сплату єдиного податку.
Хоча вищезгаданий наказ Мінфіну розкриває основні моменти, пов'язані з реєстрацією та веденням цих книг, на практиці виникає низка спірних питань, які потребують додаткового висвітлення.
Які форми книги обліку ФОП на єдиному податку бувають?
На початку слід сказати, що насправді існує дві форми книг:
- Книга обліку доходів – її ведуть фізичні особи, платники єдиного податку І, ІІ, ІІІ та V групи, які не сплачують податок на додану вартість (далі ПДВ).
- Книга обліку доходів та витрат — її ведуть платників єдиного податку III та V групи, які, крім цього, сплачують ПДВ.
Як зареєструвати книгу обліку доходів у податковій службі?
Після того як потрібна книга придбана, її потрібно прошнурувати і пронумерувати кожен її лист. У такому вигляді книга подається до державного податкового органу за місцем видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, який зобов'язаний здійснити безкоштовну її реєстрацію (зазвичай цим займається інспектор прикріплений до платника). У наказі не йдеться жодного слова про терміни, відведені на реєстрацію, тому на практиці це безпосередньо залежатиме від того, наскільки швидко виконує свої обов'язки податковий інспектор.
Який штраф передбачено за незнання обліку доходів та витрат?
Загальні питання ведення книги обліку ФОП на єдиному податку
Всі записи в книзі роблять або чорнилом, яке має темний колір, або кульковою ручкою. Здоровий глузд говорить про те, що якщо використовується кулькова ручка, то в ній має бути або синя, або чорна паста. Однак із цього положення наказу випливає і те, що вести книгу в будь-якому іншому вигляді не можна. Оскільки записи повинні робитися від руки, будь-яке інше заповнення книги (за допомогою комп'ютера, наприклад) можна розцінити як неналежне її ведення і визнати недійсним.
Як заповнюється розділ «Доходи» книги обліку підприємця на спрощеній системі
Розділ, в якому відображаються отримані доходи в обох книгах, запропонованих наказом однаковий, тому розглянемо спочатку заповнення його граф.
У графу 1 платник заносить дату здійснення господарської операції, що призвела до отримання доходу.
У кожний рядок книги заносяться дані про сумарний отриманий доход протягом одного робочого дня. Тобто, якщо платник протягом одного дня отримував особисто готівковий виторг, йому надходили гроші на поточний рахунок у банку, а так само його найманий працівник здав торгову виручку, то він зобов'язаний підсумовувати ці надходження і вказати їх однією сумою у графі 2 «Дохід» . Якщо отримана сума буде з копійками, вони зазначаються після коми. З цього випливає, що якщо в якийсь із днів платник не отримував доходу і не здійснював інших господарських операцій, пов'язаних з отриманням доходу, то жодних записів у книзі робити не треба.
Наступні дві графи 3 і 4 допомагають платнику скоригувати свій дохід у разі якщо йому повернули раніше проданий товар. Відповідно, до графи 3 він заносить суму, на яку йому повернули товар, а у графі 4 скориговану суму доходу.
Графа 6 призначена для відображення в ній сумкредиторську заборгованість платника, термін позовної давності через яку минув. На даний момент законодавство встановило цей термін близько 3 років. Таким чином, якщо платник на протязі цього терміну не розрахувався за якісь матеріальні цінності (товар, матеріали), то йому слід включити їхню вартість до цієї графи, що вимагається від нього згідно з п. 292.3 ПКУ.
У графі 7 підсумовуються підсумки за певну дату з усіх наведених вище операцій.
Відображення доходів, що оподатковуються за підвищеною ставкою єдиного податку
Графи 8 та 9 призначені для відображення операцій зі спеціальним режимом оподаткування (якщо такі трапились у житті платника). Це може виникнути лише у трьох випадках:
- Якщо платник отримав дохід від виду діяльності, який не зазначено у його свідоцтві про сплату єдиного податку;
- Якщо сума доходу, отриманого платником, перевищила гранично допустимий рівень його групи;
- Якщо платник зробив бартерну операцію.
У такому разі у відповідні графи вписується від якого виду господарської діяльності отриманий цей дохід та його сума. Ці вимоги передбачено п. 293.4 ПКУ.
Одне з положень наказу рекомендує підприємців підбивати сумарні підсумки щомісяця, квартал і рік. Це зроблено з метою полегшити обчислення суми єдиного податку до сплати звітних періодів.
Платників єдиного податку III та V групи, які, крім цього, сплачують ПДВ, заповнюють усі графи книги сумами без урахування цього податку. Оскільки отриманий у складі плати за товар або послуги з ПДВ, не вважається доходом підприємця.
Як заповнюється розділ витрати книги обліку доходів та витрат?
Наступний розділ книги присвяченийобліку витрат платників єдиного податку III та V групи, платників ПДВ. Облік таких витрат ведеться з метою правомірності віднесення відповідних сум до складу податкового кредиту.
У цьому розділі 7 граф, що заповнюються таким чином:
Як у книзі обліку ФОП на єдиному податку виправляються помилки?
Тепер потрібно сказати про виправлення помилково зроблених записів у книзі. Наказ рекомендує завіряти кожне виправлення особистим підписом платника. Насправді рекомендується таке — якщо платник щось виправляє у книзі, то перекреслений текст має бути видно.
Якщо книга закінчилася, у платника виникає потреба придбати та подати на реєстрацію нову книгу. Книга, яка закінчилася, має зберігатися у платника щонайменше 3 роки.
Дані для заповнення книги обліку доходів та витрат підприємця на загальній системі?
Підсумувавши сказане, наведемо умовний числовий приклад із заповнення обох розділів.
Умовний числовий приклад