Заповнюємо поле 104 у платіжному дорученні (нюанси)

Платіжне доручення - поле 104 передбачено у ньому для зазначення спеціального коду. Розглянемо, що являє собою цей код, а також основні нюанси проставлення реквізиту 104 у платіжці.

Що вказується у полі 104

У полі 104 платіжного доручення може фіксуватися:

Застосування 2-ї норми є актуальним у випадках, коли платіж зараховується на балансовий рахунок:

40501 (відкривається для організацій у федеральній власності);
40601 (відкривається для організацій у будь-якій формі державної власності, крім федеральної);
40701 (відкривається для недержавних організацій);
40503 (відкривається для НКО, що у федеральної власності);
40603 (відкривається для НКО, що у будь-якій формі державної власності, крім федеральної);
40703 (відкривається для НКО, які не належать державі).

Отже, найчастіше у полі 104 вказується саме КБК. Він має бути коректним. Насамперед, з погляду структури.

КБК — основний вид даних у полі 104. Як він має виглядати

КБК, що фіксуються в полі 104, повинні бути:

20-значними;
ідентифікуючими адміністратора доходів до бюджету (за це відповідають перші 3 цифри), групу доходу (4-та цифра), вид доходу (5-а та 6-а цифри), статтю та підстаттю доходу (7–11-а цифри), рівень бюджету, до якого зараховується дохід (12-та та 13-та цифри), спосіб збору доходу (14–17-та цифри), економічний тип доходу (18–20-та цифри).

Якщо навести у відповідному реквізиті платіжки КБК іншої структури, поле вважатиметься заповненим неправильно.

Правові наслідки вказівки невірного КБК розглянемо трохи пізніше, а поки що вивчимо основні джерела права, в яких затверджуютьсякоди бюджетної класифікації

У яких джерелах права затверджуються КБК

Проте КБК, зафіксовані у наказі № 65н, найчастіше представлені над тому, як їх слід зазначати у полі 104. Понад те, систематизація КБК, прийнята наказі № 65н, часом досить складна сприйняття. У зв'язку з цим відомості, що містяться у наказі № 65н, дуже часто потребують додаткового роз'яснення відомствами, які адмініструють той чи інший вид платежу до бюджету.

Вивчимо, як подібні завдання вирішуються органами, контролюючими виконання найпоширеніших фінансових зобов'язань перед бюджетом РФ, саме сплату податків і страхових внесків.

НПА з КБК для податків та страхових внесків

ФНС України періодично систематизує норми наказу № 65н, в якому затверджуються КБК, приймаючи різні підзаконні правові акти та предметно роз'яснюючи нюанси застосування цих кодів при сплаті податків, а з 2017 року – і страхових внесків.

Передача з 2017 року основного обсягу страхових внесків (виключенням стали платежі на страхування від нещасних випадків, що залишилися у віданні ФСС) під контроль податкових органів призвела до необхідності не тільки появи нових КБК, які відповідають страховим внескам, що нараховуються за новими правилами, а й запровадження перехідних КБК , призначених для сплати внесків, нарахованих до настання 2017 року, а сплачуваних вже у ньому.

Чи існує кореляція КБК з іншими реквізитами платіжки

У випадку прямої залежності між КБК та іншими реквізитами платіжного доручення законодавець не встановлює. Однак НПА, які наказують платникам податків співвідносити вказівку КБК з іншими полями платіжних доручень, видаватися все ж таки можуть.

000 1 01 0101301 0000 110 (для податку, що перераховується до федерального бюджету);
000 1 01 01014 02 0000 110 (для податку, що перераховується до регіональних бюджетів).

У свою чергу, платники податків, які не зареєстровані як учасники КДН, не можуть використовувати статуси 21 і 22 при використанні КБК, встановлених для податку на прибуток у федеральний або регіональний бюджети.

Нехтувати отриманням даних про коректне КБК не варто. При неправильному зазначенні відповідного реквізиту в полі 104 можуть виникнути небажані з погляду фінансового стану фірми наслідки. Якими вони можуть бути?

Наслідки невірної вказівки КБК платником податків

Якщо платник податків зафіксує у платіжці некоректний КБК, це може призвести до таких правових наслідків:

суму буде віднесено до нез'ясованих надходжень (як правило, у тих випадках, коли зазначений у платіжці КБК не має відповідності у переліках, затверджених свіжою редакцією наказу № 65н);
суму буде зараховано до бюджету іншого рівня або іншого відомства (це можливо, якщо замість потрібного КБК зазначено інше — внаслідок помилки або через незнання).

Прецеденти, які свідчать, що держструктури охоче штрафують неуважних платників податків, зустрічаються регулярно. Однак якщо фірма наважиться подати на державні органи, які адмініструють платежі та наклали санкції за невірний КБК, до суду, то з високою ймовірністю виграє справу.

Чи може ФНП нарахувати пені та штрафи за сплату податку за невірним КБК

У більшості випадків суди, ґрунтуючись на буквальному тлумаченні норм, зокрема п. 3 ст. 45 НК РФ, визнають стягнення штрафів та пені незаконним, якщо платник фактично переказав необхідну суму до бюджету, нехайта з неточним КБК.

Так, у рамках арбітражної справи № А32-31731/2012 індивідуальний підприємець заповнив платіжне доручення на сплату УСН, проте навів у ньому КБК, який на момент платежу вже не діяв. При цьому в дорученні було зазначено, що кошти перераховуються за 4-й квартал 2010 року.

Підприємець направив до ФНП заяву, в якій попросив перенаправити кошти на актуальний КБК. ФНП виконала це прохання, але одночасно наклала на ІП санкції за неналежне виконання законних зобов'язань щодо сплати УСН у вигляді пені, величина яких склала більше 70 000 руб. ІП звернувся до суду, маючи намір визнати відповідну вимогу ФНП недійсною.

Суд у трьох інстанціях став на бік ІП. Так, наприклад, касаційна інстанція наголосила, що відповідно до п. 4 ст. 45 ПК України зобов'язання щодо сплати податку можуть бути визнані невиконаними, тільки якщо платник податків некоректно вкаже рахунок Федерального казначейства, а також назву банку одержувача платежу. Тоді як про КБК у положеннях п. 4 ст. 45 ПК Україна нічого не сказано.

Суди також наголосили, що відповідно до п. 7 ст. 45 ПК України податкові органи зобов'язані приймати від платників заяви та коригувати розподіл коштів, перерахованих до бюджету. При цьому рішення про уточнення відповідного платежу ФНП має ухвалити на день фактичного перерахування податку до бюджету.

Виходить, що значних правових наслідків внаслідок неправильної вказівки КБК у податковій платіжці, які можуть негативно позначитися на фінансовому становищі фірми, законодавство України не передбачає. Найголовніше — в розумні терміни (які саме в поточних законах, однак, не сказано) направити до відомства,адмініструючий платіж, необхідні роз'яснення. Якщо на момент виявлення помилки у КБК держава нарахує штраф чи пені, це можна буде оскаржити в суді.

Дізнатися актуальні КБК з УСН, а також ознайомитися з іншими нюансами сплати даного податку ви можете у статті«Авансові платежі по УСН: розрахунок, строки сплати, КБК».

Наслідки невірної вказівки КБК під час реєстрації фірми

Необхідність вказувати КБК може виникати у діючих, а й у майбутніх організацій чи ИП. Так, за державної реєстрації ІП чи юрособи потрібно сплатити держмито. Відповідне платіжне доручення включатиме поле 104, в якому має бути зазначено коректний КБК, а саме:

182 1 08 07010 01 1000 110, якщо реєстрацію здійснює ФНП;
182 1 08 07 010 01 8000 110, якщо реєстрацію здійснює МФЦ.

Вказано невірний КБК. До якого відомства надсилати заяву про уточнення

Розглянемо порядок дій платника податків щодо виправлення відповідної помилки у разі зазначення у платіжному дорученні невірного КБК.

Куди слід звертатися, виявивши помилку в платіжці, зокрема при вказівці КБК, із заявою про уточнення переказу? Можливі 2 варіанти:

Перший варіант підходить для тих випадків, коли в платіжці був наведений зовсім некоректний КБК або, наприклад, зовсім не вказаний. Якщо доручення зафіксовано орган, куди направлявся платіж, звертатися з проханням скоригувати платіж необхідно саме туди (п. 7 ст. 45 НК РФ).

У свою чергу, якщо платник помилився з КБК, але вказав той, який відповідає одному з чинних податків, внесків або зборів, може виникнути потреба звертатися з метою коригування саме у відомство, яке адмініструєплатіж за цим КБК.

Так, у рамках арбітражної справи № А40-1065/14 позивач зробив спробу відновити своє право на повернення переплати до бюджету за страховими внесками, що виникла внаслідок зазначення у відповідних платіжних дорученнях КБК з податків. Тобто платіж, з одного боку, був призначений ПФР, але КБК були зазначені ті, що передбачають переказ коштів у ФНП з податку.

Через війну кошти потрапили у Федеральному казначействі у розряд нез'ясованих. Фірмі довелося сплатити внески до ПФР повторно, проте суми, які відповідали «податковим» КПК, платник вирішив повернути.

Компанія звернулася до ІФНС із заявою про повернення відповідного платежу. Однак податківці відмовилися приймати його, відправивши заявника до ПФР. Відразу звернутися до ПФР платник податків не зміг. На момент звернення фірми до фонду минули 3 роки, протягом яких можна було за законом повернути переплату. В результаті ПФР відмовив платнику податків у відшкодуванні коштів.

Касація вказала, що згідно зі ст. 160.1 БК України повноваження щодо прийняття рішень про повернення переплат покладено на адміністратора доходів. Оскільки у платіжному дорученні зі страхових фондів, яке склав позивач, було зазначено «податковий» КБК, суд вирішив, що саме ФНР мала стати адміністратором відповідного доходу. У зв'язку з цим податківці не мали відмовляти платнику у поверненні помилково переведених коштів.

В результаті арбітраж встановив, що 3-річний термін повернення платежу позивачем пропущено не був, і наказав ФНП виплатити платнику податків зайві платежі.

Ознайомитись зі зразком заяви про уточнення платежу у ФНП ви можете у статті«Зразок заяви про уточнення податкового платежу (помилка в КБК)».

Поле 104 у платіжному дорученні призначено для вказівки значення коду бюджетної класифікації чи цифри 0, якщо платіж немає КБК. Помилка цього коду не призводить до визнання платежу несплаченим, але вимагає його уточнення.