Застосування оподаткування в установах кримінально-виконавчої системи - Оподаткування

При оподаткуванні установ кримінально-виконавчої системи застосовуються правила, що стосуються будь-якого суб'єкта підприємницької діяльності. Водночас у Податковому кодексі передбачено послаблення та пільги при здійсненні податкового навантаження, виходячи зі специфічних завдань цих установ.

Відповідно до підпункту 11 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу Україна не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) податком на додану вартість на території України внутрішньосистемна реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами.

Що стосується земель, вилучених з обороту, зайнятих які у федеральної власності об'єктами установ і органів Федеральної служби виконання покарань, слід пам'ятати таке.

Земельні ділянки, закріплені за органами та установами ФСВП України, не є об'єктом оподаткування земельним податком.

Пільгу у вигляді повного звільнення мають такі особи:

організації та установи кримінально-виконавчої системи Мін'юсту України щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;

При застосуванні звільнення від оподаткування організацій та установ кримінально-виконавчої системи щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій, необхідно мати на увазі таке.

Установи, що виконують покарання, що беруть участь у багатоцільовому користуванні лісовим фондом України та подальшої переробки деревини в єдиному технологічному циклі, належать до установ з особливими умовами господарської діяльності. Місця їх розташування визначають територіальні органи кримінально-виконавчої системи. За рішенням федерального органу управління кримінально-виконавчої системи можуть створюватися об'єднання установ з особливими умовами господарської діяльності, які мають обов'язки та права установ, що виконують покарання Семеніхін В.В. Податок майно // Податки (газета). 2008. № 10. С.3. .

Територіальні органи кримінально-виконавчої системи створюються федеральним органом кримінально-виконавчої системи територіях суб'єктів РФ. Територіальні органи кримінально-виконавчої системи здійснюють керівництво підвідомчими установами, які виконують покарання, і навіть спеціальними підрозділами кримінально-виконавчої системи з конвоювання. Вони є юридичними особами, володіють, розпоряджаються та користуються закріпленим за ними майном.

Територіальні органи кримінально-виконавчої системи мають право створювати підприємства будь-яких організаційно-правових форм, брати участь у їхньому створенні та діяльності на правах засновника, а також в управлінні ними Голубєва Н.В. Плата за землю. Коментар до положень Земельного та Податкового кодексів України. М.: Діловий двір, 2009. С.34.

Діяльність кримінально-виконавчої системи складає основі принципів законності, гуманізму, поваги правами людини. Інтереси виправлення засуджених нічого не винні підпорядковуватися мети отримання прибутку від своїх праці. Завданнями кримінально-виконавчої системи є:

виконання кримінальних покарань як позбавлення волі, і навіть виняткової міри покарання;

забезпечення правопорядку та законності в установах, що виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі, безпеки засуджених, що містяться в них, а також персоналу, посадових осіб і громадян, що знаходяться на територіях цих установ;

залучення засуджених до праці, а також забезпечення їх загальної та професійної освіти та професійного навчання;

забезпечення охорони здоров'я засуджених;

сприяння органам, які здійснюють оперативно-розшукову діяльність;

конвоювання засуджених та осіб, ув'язнених під варту, за плановими маршрутами;

конвоювання громадян України та осіб без громадянства на територію України, а також конвоювання іноземних громадян та осіб без громадянства у разі їх екстрадиції при виконанні міжнародних зобов'язань РФ.

Тому не підлягають оподаткуванню земельні ділянки, надані на безпосереднє виконання покладених на зазначені організації та установи завдань, встановлених Законом № 5473-1.

У цьому акті встановлено, що у разі, якщо виробництво товарів (робіт, послуг) здійснюється установами кримінально-виконавчої системи та інформація про зазначені установи, а також про номенклатуру вироблених ними товарів (робіт, послуг) розміщена на офіційному сайті України в мережі Інтернет для розміщення інформації про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для федеральних державних потреб, державні та муніципальні замовники, органи, уповноважені на здійснення функцій щодо розміщення замовлень для державних або муніципальних замовників, мають право:

- надавати переваги зазначеним установам щодо запропонованої ціни контракту у розмірі до 15 відсотків при розміщенні замовлень на постачання товарів (робіт, послуг) для державних та муніципальних потреб шляхом проведення торгів;

- розміщувати замовлення на постачання товарів (робіт, послуг) у зазначених установах без проведення торгів (у єдиного постачальника (виконавця, підрядника)) під час розміщеннязамовлень потреб установ кримінально-виконавчої системи.

4. Відповідно до підп. 3 п. 1 ст. 21 Податкового кодексу Україна платники податків мають право використовувати податкові пільги за наявності підстав та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори.

У п. 1 ст. 381 ПК України передбачено, що від оподаткування на майно звільняються організації та установи кримінально-виконавчої системи щодо майна, що використовується для здійснення покладених на них функцій.

Зі змісту наведеної норми випливає, що для застосування зазначеної податкової пільги необхідно дотримання наступних умов: організації та установи повинні входити до складу кримінально-виконавчої системи; майно повинне використовуватися для здійснення функцій, покладених на ці організації та установи Зрелова А.П. 1000 актуальних питань практики застосування Податкового кодексу України: Настільний довідник сумлінного платника податків. М.: Юрайт-Іздат, 2007. С.50. .

Відповідно до ст. 5 цього ФЗ кримінально-виконавча система включає у собі: установи, виконують покарання, територіальні органи кримінально-виконавчої системи, федеральний орган виконавчої, уповноважений у сфері виконання покарань.

Таким чином, не є об'єктом оподаткування транспортним податком відповідно до пункту 2 статті 358 ПК України транспортні засоби, що належать на праві оперативного управління або господарського відання федеральному органу виконавчої влади, уповноваженому у сфері виконання покарань.

Майно (у тому числі транспортні засоби), що належить на зазначених правах іншим установам та органам, що входять до кримінально-виконавчої системи (у тому числі входять до кримінально-виконавчу систему слідчих ізоляторів), визнається об'єктом оподаткування податком на майно організацій (транспортним податком) у загальновстановленому порядку.

виконання кримінальних покарань як позбавлення волі, і навіть виняткової міри покарання;

залучення засуджених до праці;

забезпечення їх загальної та професійної освіти та професійного навчання.

Пунктом 2 ст. 17 Закону № 5473-1 передбачено, що установи, які виконують покарання, з урахуванням працездатності та, по можливості, спеціальності залучають засуджених до оплачуваної праці, у тому числі на підприємствах установ, які виконують покарання.

Засновником підприємств установ, що виконують покарання, є центральний орган кримінально-виконавчої системи, який затверджує їх статути, розроблені установами, які виконують покарання, або об'єднаннями установ з особливими умовами господарської діяльності, та закріплює за підприємствами установ, які виконують покарання, федеральне майно. Підприємства установ, що виконують покарання, за своєю організаційно-правовою формою є державними унітарними підприємствами (ст. 19 Закону).

Федеральна служба виконання покарань закріплює за підприємствами установ, виконують покарання, федеральне майно кримінально-виконавчої системи, використовуване виключно реалізації завдань, поставлених перед кримінально-виконавчою системою (ст. 11 Закону).

Відповідно до п. 1 ст. 381 ПК України право на застосування податкової пільги мають не лише установи кримінально-виконавчої системи, а й організації.

Відповідно до п. 2 ст. 11 ПК України організаціями з метою Податкового кодексу визнаються юридичні особи, утворені відповідно дозаконодавством РФ.

Відповідно до ст. ст. 48, 114, 115 ЦК України юридичними особами визнаються у тому числі унітарні підприємства, що ґрунтуються на праві господарського відання або оперативного управління.

Таким чином, вищевикладені норми Кодексу та Закону № 5473-1 дозволяють зробити висновок про те, що підприємства установ, які виконують покарання, входять до складу кримінально-виконавчої системи та відповідно мають право на пільгу з податку на майно організацій відповідно до п. 1 ст. . 381 НК РФ.

У пошуках нових джерел доходу для своїх бюджетів влада на місцях наполегливо просить відфільтрувати список федеральних пільг з регіональних та місцевих податків.

З ініціативою поправити фінансове становище регіонів з допомогою скорочення встановлених на федеральному рівні послаблень з податків, які зараховуються до місцевих та регіональних бюджетів, нещодавно виступили у Законодавчій Думі Хабаровського краю.

Хабаровські депутати запропонували скоригувати три статті Податкового кодексу РФ.

По-перше, виключити пільгу з транспортного податку, що надається щодо автомобілів федеральних органів виконавчої, де законодавчо передбачена військова чи прирівняна до неї служба (подп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ).

По-друге, прибрати звільнення з податку майно для організацій та установ кримінально-виконавчої системи (п. 1 ст. 381 НК РФ).

По-третє, скасувати пільгу для всіх тих самих організацій та установ кримінально-виконавчої системи, але вже за земельним податком, передбаченим п. 1 ст. 395 НК РФ.

Податкові привілеї суттєво знижують доходи регіональних та місцевих бюджетів, і втрати при цьому обчислюються мільйонами. За розрахунками хабаровчан, доходи, що випадають, по їх краю від застосуванняподаткових пільг з податку майно та земельного податку становлять близько 10 млн. рублів.

Таку саму відповідь від Уряду отримали рік тому законодавці Володимирської області, які виступали з аналогічними ініціативами минулого літа, але не змогли досягти своєї мети у прагненні скасувати «неправильні» регіональні та місцеві пільги. І докази про багатомільйонні доходи бюджету Володимирської області, що випадають, їм не допомогли.

ФАС Укаїни поставила перед своїми територіальними підрозділами завдання проводити ревізію законодавчих актів, і, якщо з'ясується, що податкові послаблення, передбачені в них, порушуються Законом №135-ФЗ, вносити пропозиції щодо скасування таких актів у судовому порядку.

Висновки з 2 глави

Таким чином, у кримінально-виконавчу систему за рішенням Уряду Україна можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи (ст. 5 Закону № 5473-1) .

Пропонується по-перше, виключити пільгу з транспортного податку, що надається щодо автомобілів федеральних органів виконавчої влади, де законодавчо передбачено військову або прирівняну до неї службу (підп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ).

По-третє, скасувати пільгу для всіх тих самих організацій таустанов кримінально-виконавчої системи, але вже із земельного податку, передбачену п. 1 ст. 395 НК РФ.