Земельний податок при УСН

Це такі витрати, як:

оплата нотаріальних послуг (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 ПК РФ);
послуги спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового обліку та правовстановлюючих документів (пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
суми податків і зборів, сплачені відповідно до законодавства РФ, крім суми земельного податку (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сплата земельного податку регулюється главою 31 Земельного податку Податкового кодексу.

У цій статті ми розглянемо докладно:

хто є платником земельного податку;
що оподатковується земельним податком;
як розрахувати та сплатити податок;
порядок та строки подання звітності.

Платники податків

Земельний податок сплачують фірми та підприємці, які мають земельні ділянки на праві:

власності;
постійного (безстрокового) користування;
довічного успадкованого володіння.

Підтвердити статус власника землі, землевласника чи землекористувача потрібно відповідними документами, наприклад, актом державної реєстрації права власності на земельну ділянку.

Не є платниками земельного податку фірми щодо тих ділянок землі, які:

або перебувають у них на праві безоплатного користування, у тому числі на праві безоплатного термінового користування;
або передано їм за договором оренди.

Як бути, якщо ви вже використовуєте земельну ділянку, але ще не одержали відповідних документів? Податкова інспекція у такій ситуації вимагає сплатити податок.

Позицію податківців у цьому випадку підкріплено листом Мінфіну України від 11 травня 2006 р. № 03-06-02-02/37. В ньомусказано, що організації та громадяни, які не мають правозасвідчувальних та правовстановлюючих документів на фактично використовувані земельні ділянки, повинні залучатися до адміністративної відповідальності за ухилення від реєстрації відповідних прав на нерухоме майно, передбаченої статтею 19.21 КоАП РФ.

В силу цієї статті недотримання власником, орендарем або іншим користувачем встановленого порядку державної реєстрації речових прав на нерухоме майно або угод з ним тягне за собою накладення адміністративного штрафу:

- На громадян у розмірі від 1500 до 2000 рублів; - на посадових осіб - від 3000 до 4000 рублів; - на юридичних осіб - від 30 000 до 40 000 рублів.

Якщо ви відмовитеся сплачувати земельний податок, будьте готові відстоювати свою позицію у суді. Однак судова практика з цього питання вкрай суперечлива. Не факт, що рішення суду буде на вашу користь.

Об'єкт оподаткування та податкова база

Земельний податок є місцевим податком. Відповідно до главою 31 Податкового кодексу цим податком оподатковуються земельні ділянки, які перебувають біля муніципального освіти – міст федерального значення – Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя, де запроваджено земельний податок. Земельний податок встановлений такими законами цих міст:

Не є об'єктом оподаткування:

земельні ділянки, вилучені з обігу;
земельні ділянки, обмежені у обороті;
земельні ділянки із складу земель лісового фонду.

Перелік вилучених із обігу земельних ділянок наведено у пункті 4 статті 27 Земельного кодексу. Це земельні ділянки, зайняті такими, що знаходяться у федеральній власності:

державними природними заповідниками та національнимипарки. Виняток становлять випадки, передбачені статтею 95 Земельного кодексу;
будинками, будівлями та спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили РФ, інші війська, військові формування та органи;
будівлями, будівлями та спорудами, в яких розташовані військові суди;
об'єктами організацій Федеральної служби безпеки та державної охорони;
об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин;
об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створено закриті адміністративно-територіальні утворення;
об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
військовими та цивільними похованнями;
інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку та комунікаціями, зведеними на користь захисту та охорони державного кордону РФ.

Перелік обмежених в обороті земельних ділянок наведено у пункті 5 статті 27 Земельного кодексу РФ. Це землі, що перебувають у державній чи муніципальній власності, а саме:

у межах природних територій, що особливо охороняються, не зазначені в пункті 4 статті 27 Земельного кодексу;
зі складу земель лісового фонду;
в межах яких розташовані водні об'єкти, що перебувають у державній чи муніципальній власності;
зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів України, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
надані для забезпечення оборони та безпеки, оборонної промисловості, митних потреб та незазначені у пункті 4 статті 27 Земельного кодексу;
не зазначені у пункті 4 статті 27 Земельного кодексу у межах закритих адміністративно-територіальних утворень;
надані для потреб організацій транспорту, у тому числі морських, річкових портів, вокзалів, аеродромів та аеропортів, споруд навігаційного забезпечення повітряного руху та судноплавства, терміналів та термінальних комплексів у зонах формування міжнародних транспортних коридорів;
надані потреб зв'язку;
зайняті об'єктами космічної інфраструктури;
розташовані під об'єктами гідротехнічних споруд;
надані для отруйних речовин, наркотичних засобів;
забруднені небезпечними відходами, радіоактивними речовинами, що зазнали біогенного забруднення, інші деградації землі.

Розрахунок та сплата податку

Податковим періодом із земельного податку визнається календарний рік. Для фірм та підприємців звітними періодами визнаються І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал календарного року. Втім, у Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі дозволено не встановлювати звітний період (п. 3 ст. 393 НК РФ).

Ставка податку

Ставки податку встановлюються залежно від призначення земель:

не більше 0,3% – для земель сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом або наданих для житлового будівництва, особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;
трохи більше 1,5% – щодо інших земель (наприклад, під підприємствами, магазинами тощо. буд.).

Податковий кодекс передбачає для деяких фірм податкові пільги із земельного податку (ст. 395 НК РФ). Наприклад, пільги встановлені для організаційінвалідів, які використовують земельні ділянки для своєї статутної діяльності. Крім того, місцева влада може визначати податкові пільги понад встановлені статтею 395 Податкового кодексу.

Порядок розрахунку та сплати податку

Фірми розраховують суму податку самостійно щодо земель, що використовуються. Для цього кадастрову вартість ділянки множать на ставку податку. При цьому податок розраховують виходячи з повних місяців, протягом яких земельна ділянка перебувала у власності фірми (підприємця).

Фірми та підприємці сплачують авансові платежі з податку. Суму авансового платежу визначають за такою формулою: