Житло та проїзд іноземного працівника, Економіка та Життя
ТК Україна зобов'язує роботодавця відшкодувати працівникові витрати на переїзд та облаштування на новому місці. Це положення стосується і працівників-іноземців. Тому законослухняні організації включають відповідні пункти до трудових контрактів, а деякі ще й забезпечують житлом новоприбулих. Чи дозволяє податкове законодавство врахувати у витратах при розрахунку податку на прибуток ці витрати? Чи вважати ці виплати доходом працівника?
Загальні принципи утримання ПДФО з іноземних працівників
Організація як роботодавець є по відношенню до іноземних працівників податковим агентом і має обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суму ПДФО з більшості доходів, які їм виплачуються (п. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Якщо протягом податкового періоду, під час якого іноземець працював в організації, його податковий статус залишався незмінним, то при оподаткуванні доходів працівника проблем виникати не повинно. Організація обчислює та утримує з нього ПДФО або за ставкою 30% (якщо він не є податковим резидентом РФ), або за ставкою 13% (якщо він є податковим резидентом РФ).
Припустимо, що у момент прийому працювати іноземець у відсутності статусу податкового резидента і спочатку організація утримувала ПДФО з його доходів за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). А за підсумками року іноземець набув статусу податкового резидента РФ.
Різниця між утриманим у іноземця ПДФО та податком, який організація перерахувала, є надмірно утриманою сумою податку. Ця сума підлягає поверненню іноземцю за письмовою заявою (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Компенсація оплати житла
У податковому законодавстві існує норма, за якоюбезкоштовне надання житлових приміщень та комунальних послуг, палива чи відповідного грошового відшкодування не підлягає оподаткуванню ПДФО (абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ).
На нашу думку, ця норма діє у разі, коли роботодавець отримує дозвіл на залучення іноземних працівників, та подає клопотання про видачу запрошення.
Витрати на переїзд та облаштування
Стаття 169 ТК Україна зобов'язує роботодавця при переведенні працівника в іншу місцевість (за попередньою домовленістю з підприємством) відшкодовувати витрати на переїзд не лише самого працівника, а й членів його сім'ї та перевезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові засоби пересування), а також витрати на облаштування на новому місці проживання. У цьому конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору.
Податок на прибуток
Витрати на житло – в межах норми
Якщо трудові контракти, укладені з іноземними працівниками, покладають на організацію обов'язок з оплати винаймання житла, то, на нашу думку, у цьому випадку ці витрати зменшують оподатковуваний прибуток. Їх можна включити до складу витрат на оплату праці (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Витрати на переїзд та облаштування на новому місці, які роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові (ст. 169 ТК РФ), також можна врахувати з метою оподаткування прибутку.
У контексті гол. 25 ПК України під підйомними розуміється компенсація роботодавцем витрат на переїзд працівника, членів його сім'ї та перевезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові відповідні засоби пересування) у зв'язку з його переїздом на роботу в іншу місцевість, а також витратз облаштування на новому місці проживання.
У цьому не зменшують оподатковуваний прибуток суми підйомних понад норми (п. 37 ст. 270 НК РФ).
На думку Мінфіну України, всі організації до затвердження відповідних норм мають визнавати витрати у межах розмірів, встановлених Постановою №187.
На нашу думку, організації можуть не погодитись з точкою зору Мінфіну України. Законодавством про податки та збори норми виплачуваних підйомних не встановлено. Загальний порядок визначення розміру компенсації передбачено лише трудовим законодавством.
Нагадаємо, що через ст. 169 ТК України конкретні розміри відшкодування видатків визначаються угодою сторін трудового договору. Отже, у разі нормою, встановленої законодавством, вважатимуться конкретний розмір відшкодування витрат, встановлений у трудовому договорі.
Таким чином, для цілей обчислення ЄСП, ПДФО та податку на прибуток слід застосовувати суму, узгоджену підприємством із працівником.
Слід зазначити, що норми ст. 169 ТК Україна (а відповідно і всі наведені вище рекомендації) застосовні лише у випадку, якщо витрати на переїзд здійснено працівником, який перебуває у трудових відносинах з організацією.