2 Лекційний комплекс
1 Облік короткострокових активів: грошових коштів та дебіторської заборгованості
Усі суб'єкти господарювання зберігають свою готівку у відповідних установах банків та здійснюють розрахунки за зобов'язаннями:
у порядку безготівкових розрахунків через ці установи банків;
готівкою у випадках та межах, встановлених нормативними документами Національного банку Республіки Казахстан.
Для зберігання готівки та здійснення розрахунків установи банків Республіки Казахстан відкривають:
розрахункові рахунки – юридичним особам, які перебувають на господарському розрахунку, мають самостійний баланс, які пройшли державну реєстрацію органів Міністерства юстиції Республіки Казахстан;
поточні рахунки – установам, що перебувають на місцевому бюджеті, бюджетним установам щодо їх позабюджетних коштів, громадських організацій та фізичних осіб, які займаються виробничою та комерційною діяльністю;
бюджетні рахунки – установам, що перебувають у бюджеті Республіки Казахстан;
кореспондентські рахунки – банкам другого рівня в установах Національного банку України та один в одного відповідно до Правил розрахунків на підставі кореспондуючих угод;
валютні рахунки відкриваються суб'єктам, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність та реалізують продукцію на валюту;
спеціальні рахунки відкриваються суб'єктам для відокремленого зберігання готівки, що використовується на спеціальні цілі.
Завдання обліку готівки можуть бути сформульовані відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» таким чином:
забезпечення суб'єкта, а також інших зацікавлених осіб, повною та достовірною інформацією про наявність та рух готівки;
забезпечення інформацією, необхідної державним органам контролю за дотриманням законодавства Республіки Казахстан під час здійснення суб'єктом фінансових, розрахункових і валютних операцій.
Облік операцій із готівкою складає рахунках 10 розділу «Кошти» Типового плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність суб'єктів Республіки Казахстан.
Каса підприємства призначена для зберігання, прийому та видачі готівкових коштів (у національній та іноземній валюті), а також грошових документів (цінних паперів, бланків суворої звітності).
Прийом, зберігання та видача готівки в касі ведеться відповідно до правил ведення касових операцій, що затверджуються Національним банком Республіки Казахстан.
За організацію касового господарства та дотримання правил ведення касових операцій відповідає керівник. Для цього він має забезпечити:
ізольоване приміщення для каси та її оснащення засобами охоронно-пожежної сигналізації;
зберігання готівки та грошових документів у сейфах або вогнетривких шафах;
збереження грошей у касі, а також при доставці їх із банку або здачі до банку;
страхування каси у страхових компаніях;
зберігання грошей у касі в розумних межах та використання грошей із виручки у мінімальних розмірах;
укладання договору з касиром про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Ключі та печатки зберігаються у касира. Враховані дублікати ключів у опечатаних касиром пакетах зберігаються у керівника підприємства. Зберігання в касі цінностей, що не належать підприємству, забороняється.
Прийом грошей у касу здійснюється за прибутковими касовими ордерами (ф. КО-1), підписаними головним бухгалтером. фізичномуабо юридичній особі, яка внесла гроші в касу, видають квитанцію про прийом грошей (відривна частина ордера), підписану головним бухгалтером та касиром. При прийомі грошових квитків і монет у платежі касири мають керуватися «Ознаками порядку визначення платіжних знаків».
Видачу грошей з каси оформлюють видатковими касовими ордерами (ф. КО-2) або належним чином оформленими платіжними відомостями, заявою на видачу грошей, рахунками та іншими документами, підписаними керівником та головним бухгалтером. Одержувач розписується в касовому ордері та вказує отриману суму у тенге прописом.
Прибуткові та видаткові касові ордери та документи, що їх замінюють, виписуються бухгалтерією чітко і ясно чорнилом або кульковою ручкою.
Підчистки, помарки та виправлення, навіть обумовлені, у касових ордерах не допускаються.
Виписані касові ордери або документи, що їх замінюють, реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. КО-3), який відкривається окремо на прибуткові та видаткові касові документи. У ньому вказують: дату і номер прибуткового і видаткового ордера і цільове призначення грошей, що надійшли або витрачених (на виплату заробітної плати, премій, стипендій, відрядження та інших витрат).
Прийом та видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх оформлення. Отримавши ордери, касир зобов'язаний перевірити: наявність та справжність підписів керівника та головного бухгалтера, правильність їх оформлення, наявність зазначених в ордерах додатків. Після здійснення операцій ордера підписує касир, а додані до них документи погашаються штампом або прописом: «Отримано» або «Оплачено» із зазначенням числа, місяця та року.
Облік касових операцій касир веде до Касової книги, якамає бути пронумерована, прошнурована та опечатана сургучною печаткою, кількість аркушів у ній засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера.
Основні бухгалтерські проводки з обліку готівки в касі в національній та іноземній валюті наведені в таблиці 2.1.
Відповідно до чинного законодавства всі суб'єкти зобов'язані зберігати кошти на розрахунковому рахунку в установі банку, що їх обслуговує. Для відкриття розрахункового рахунку до банку надаються такі документи:
заяву на відкриття рахунку;
картка із зразками підписів та відбитком печатки;
довідка органу податкової служби, що підтверджує факт постановки суб'єкта податкового обліку;
копія свідоцтва про державну реєстрацію;
копія установчого договору (у числі засновників більше одного). Усі копії мають бути нотаріально завірені.
Таблиця 2.1 - Облік готівки в касі
Зміст господарських операцій
Надходження готівкою від покупців:
- за продані товарно-матеріальні цінності;
- заборгованості за векселями отриманими.
Надходження готівкою до каси:
- невикористаних підзвітних сум;
- на погашення наданих працівникам позик;
- на відшкодування матеріальних збитків та недостач.
Надходження готівки з рахунків у банку:
- З розрахункового рахунку;
- зі спеціальних рахунків.
Відображення сум отриманих авансів готівкою:
- під постачання товарно-матеріальних запасів;
- під виконання робіт та надання послуг.
Відображення отриманого доходу суб'єкта господарювання:
- від основної діяльності при оплаті готівкою
Оплата готівкою вартості придбаних:
Видача готівки у підзвіт тапозик своїм працівникам:
Оплата готівкою авансів:
- під постачання товарно-матеріальних запасів;
- під виконання робіт та послуг.
Здача готівки до банку:
- через інкасаторів чи через поштове відділення зв'язку;
- на валютний рахунок;
- На розрахунковий рахунок.
Відображення вартості викуплених в акціонерів власних акцій за готівку.
Оплата з каси:
- заборгованості постачальникам та підрядникам;
- заробітної плати працівникам;
- Витрат, пов'язаних з реалізацією товарів;
- загальних та адміністративних витрат.
Операції з розрахункового рахунку регулюються чинним законодавством і проводяться, зазвичай, виходячи з письмових наказів власника рахунки не більше вільного залишку коштів і з дозволу (акцепту) власника рахунки. Без згоди власника рахунку списання коштів провадиться при стягненні недоплат по платежах до бюджету, штрафів та в інших випадках, для яких встановлено безперечний порядок стягнення коштів за розпорядженнями стягувачів.
Усі платежі з рахунків суб'єктів, включаючи платежі до бюджету та виплату заробітної плати, здійснюються у порядку календарної черговості надходження до банку розрахункових документів (настання строків платежів).
За рахунками суб'єктів банк відкриває особові рахунки (у двох примірниках під копіювальний папір). Перший є випискою з особового рахунку і видається суб'єкту господарювання, другий - лицьовим рахунком. Виписка засвідчується підписом виконавця та відбитком печатки банку «Для виписок». Виписки видаються у строки, встановлені за погодженням із суб'єктом особам, які мають право першого чи другого підпису, або іншим працівникам за довіреністю суб'єкта. Виписки можуть бути надіслані поштою, або видані черезабонентські ящики, обладнані банком у зручному для клієнта місці. Для отримання виписки представник клієнта розписується на особовому рахунку або в окремій картці.
Закриття розрахункового рахунки проводять за заявою його власника: при зміні характеру діяльності суб'єкта, який спричинив втрату хоча б однієї з ознак, передбачених відповідним нормативним актом для відкриття розрахункових рахунків (наявність самостійного балансу та ін.); за рішенням органу, який створив даний суб'єкт; за відсутності записів на рахунку протягом трьох місяців. У разі закриття рахунку, а також при зміні найменування суб'єкта або номера рахунку власник рахунку зобов'язаний повернути банку чекові книжки з невикористаними чеками, що залишилися, вказавши їх номери в заяві, що піддається, підтвердити залишок коштів на розрахунковому рахунку.
Основні бухгалтерські проведення з обліку коштів на розрахунковому рахунку наведено у таблиці 2.2.
Операції з розрахункового рахунку враховуються в журналі-ордері № 2 та у відомості до журналу-ордеру № 2. Записи в журналі-ордері № 2 та відомості до нього проводяться на підставі виписок банку та доданих до них документів.
Підприємства, здійснюють зовнішньоекономічну діяльність із підприємствами, розташованими у різних країнах мають вести особливий операції - валютних операції, тобто. розрахунки за товари та послуги у цих умовах доводиться вести із застосуванням різних видів іноземної валюти.
Таблиця 2.2 - Облік готівки на розрахунковому рахунку