3 питання експерту що потрібно знати бухгалтеру будівельної організації та як правильно скласти

Які неочевидні проблеми виникають у роботі бухгалтера будівельної організації?

При відображенні фактів господарського життя підрядної будівельної організації у бухгалтера завжди виникають питання, як правильно на практиці застосувати той чи інший метод визнання доходів та витрат, який пропонує ПБУ 2/2008 і як при цьому зблизити бухгалтерський та податковий облік?

Навіть якщо ви не зобов'язані застосовувати ПБО 2/2008 (ваша організація є суб'єктом малого підприємництва і при цьому не названа в частині 5 статті 6 Закону № 402-ФЗ), на мою думку, ігнорувати цей галузевий стандарт не варто. Правильне застосування ПБО 2/2008 справді дозволяє бухгалтеру будівельної організації сформувати свою облікову політику таким чином, щоб зблизити бухгалтерський та податковий облік, а також забезпечити рівномірне визнання доходів та витрат.

Слід зазначити, що основне смислове навантаження цього стандарту полягає в тому, що запропоновані в ПБО 2/2008 способи визнання доходів «у міру готовності» дозволяють визнавати виторг на кінець звітного періоду не на підставі обсягів робіт, які були підписані замовником у КС-2 та КС-3, а на підставі фактично виконаного обсягу робіт навіть не підписаного замовником на кінець звітного періоду. Головне, щоб на кінець звітного періоду фінансовий результат міг бути достовірно визначеним.

Сьогодні, при веденні податкового обліку у бухгалтера також виникає питання, чи можна за договорами будівельного підряду, які не передбачають поетапну здачу робіт, визнавати дохід з метою обчислення податку на прибуток, а також ПДВ з відвантаження нана підставі рахунків-фактур, виставлених за проміжними актами, складеними за формою КС-2 та довідками за формою КС-3.

Наприклад, якщо говорити про договір будівельного підряду, укладений на будівництво будівлі в цілому, слід констатувати, що в основному предметом такого договору є весь об'єкт. Подібні договори виконуються протягом тривалого часу (від кількох місяців до року і більше). Відповідно до приймання замовником цього об'єкта ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження об'єкта несе підрядник. Про це говорить пункт 1 статті 741 Цивільного Кодексу РФ. При цьому часто з метою контролю за ходом робіт, а також їх рівномірного фінансування в такі договори, як правило, включається умова про щомісячне складання актів про виконаний обсяг робіт з використанням типових форм КС-2 та КС-3.

Виникає питання: в який момент визнавати виручку та ПДВ з відвантаження? Чи можна визнавати їх на підставі актів за формою КС-2 та довідок за формою КС-3 за наявності відповідних рахунків-фактур?

На сьогоднішній день з цього питання існують дві протилежні точки зору, які підтверджуються великою арбітражною практикою. Про те, яку позицію краще вибрати, ми поговоримо на семінарі.

На які пункти договору будівельного підряду бухгалтеру слід звернути особливу увагу?

Ведення обліку в організаціях, які здійснюють будівельний підряд, безпосередньо залежить від умов, які передбачені в договорі підряду. Бухгалтеру просто необхідно, на мою думку, мати знання про те, які умови передбачені в договорах будівельного підряду, оскільки це основа, відправна точка для правильного обліку доходів і витрат не лише в бухгалтерському, а й у податковому обліку.

На нашомусемінарі ми вивчаємо договір підряду. Яким він буває та як його умови впливають на формування бухгалтерської та податкової звітності.

Варто зазначити, що договором мають бути передбачені його суттєві умови. Істотними умовами договору будівельного підряду є предмет договору підряду та термін договору підряду.

Кошторис є деталізованим переліком основних будівельних матеріалів, що підлягають використанню (незалежно від того, хто їх надає - замовник або підрядник), а також видів робіт з переробки таких матеріалів. Кошторис містить як натуральні показники, що характеризують кількість матеріалів і витрати, так і їх вартісні вимірювачі.

При цьому на сьогоднішній день у нас немає нормативного документа, який регламентує якісь види робіт і які фізичні обсяги необхідні для виконання тих чи інших робіт. Вартісні показники кошторису є обґрунтуванням ціни. Кошторис - це план, у якому обов'язково повинні дотримуватися фізичні показники витрати матеріалів та види робіт. А фактична вартість матеріалів та робіт, це внутрішня справа підрядника.

Чому наявність кошторису така важлива, та тому що саме кошторис є документом, що підтверджує економічну обґрунтованість та доцільність понесених підрядною організацією витрат. Особливо це стосується тих організацій, які виконують роботи самотужки, без залучення (повністю або частково) субпідрядників.

Фактично понесені витрати підрядної організації, зазначені в акті формою КС-2 (за видами робіт у частині фізичних обсягів) повинні відповідати даним локальних кошторисів. Тоді ми виконуємо основну вимогу статті 252 НК РФ: витрати економічно обґрунтовані та документально підтверджені.

Крім суттєвихумов у договорі підряду може бути передбачено додаткові умови.

Додаткові умови договору - це умови договору, передбачені у відповідних нормативних актах і що автоматично вступають у дію в момент укладання договору, за умови, що вони додатково не узгоджені сторонами.

На мою думку, при вивченні договору підряду бухгалтеру слід звернути увагу на такі умови, як:

сторона, утриманням якої виконуються роботи;
порядок оплати робіт за договором підряду;
якість робіт.

Які випадки підтверджують цю специфіку?

У практиці часто складається ситуація, коли замовник відмовляється від підписання акта приймання виконаних робіт та вимагає від підрядника виконання робіт належної якості. Це притаманно відносин за договорами, якими оплата робіт здійснюється після підписання акта їх приймання.

У таких випадках замовники, як правило, розраховують на те, що за відсутності підписаного акта приймання виконаних робіт підрядник позбавляється можливості довести факт виконання робіт за договором та їхню належну якість, щоб вимагати від замовника їх оплати в повному обсязі.

А у бухгалтера виникає питання, чи відображати чи не відображати виручку за непідписаними замовниками КС-2 та КС-3?

У силу пункту 4 статті 753 Цивільного кодексу України здавання результату робіт підрядником та приймання його замовником оформлюються актом, підписаним обома сторонами. При відмові однієї зі сторін від підписання акта у ньому робиться відмітка про це акт підписується однією стороною.

В силу того ж пункту 4 статті 753 Цивільного кодексу України односторонній акт здачі або приймання результату робіт може бути визнаний судом недійсним лише уу разі, якщо мотиви відмови від підписання акта визнані ним обґрунтованими.

Це означає, що акт, оформлений підрядником і підписаний ним в односторонньому порядку, у зв'язку з ухиленням замовника від його підписання, підтверджує виконання та передачу зазначеного в ньому підрядником обсягу робіт доти, доки рішенням суду, що набрало законної сили, цей акт не буде визнаний недійсним повністю або у частині за мотивом обґрунтованості відмови замовника від його підписання. І сьогодні широка арбітражна практика підтверджує сказане вище.

Ще хотіла б зазначити, що відсутність істотних умов у договорі підряду негативно позначається на підряднику. У разі відсутності кошторису, так само як і у разі відсутності чіткої вказівки термінів початку та закінчення робіт, багато прав сторін договору не можуть бути реалізовані. Звідси й така широка арбітражна практика вирішення спорів між підрядником та замовником.

Звісно, це лише верхівка айсберга. Коли справа доходить до штрафів, краще вчитися на чужих помилках. Про те, як помиляються інші, ви дізнаєтесь на семінарі компанії "Кадіс": "Бухгалтерський облік у будівництві".