9.8. Бухгалтерський облік відкладених податків - докладний виклад правил

У деяких країнах переоцінка активу за справедливою вартістю впливає на оподатковуваний прибуток за поточний період.

В інших країнах переоцінка активу не впливає на оподатковуваний прибуток за звітний період, тому податкова база цього активу не коригується.

У майбутньому списання балансової вартості переоціненого об'єкта відрізнятиметься від величини відрахування з розрахунку оподатковуваного прибутку.

Різниця між балансовою вартістю переоціненого активу та його податковою базою є тимчасовою різницею та утворює зобов'язання або актив із відстроченого податку.

Це вірно навіть у тому випадку, якщо: (1)

компанія не планує вибуття активу. Переоцінена балансова вартість активу буде відшкодована за допомогою його використання (наприклад, амортизації). Це спричинить утворення оподатковуваного прибутку, що перевищує витрати на амортизацію, які можна буде відняти з метою оподаткування у майбутніх періодах; (2)

податок на прибуток від вибуття необоротних активів є відстроченим, якщо кошти, отримані в результаті вибуття даного активу, реінвестуються в аналогічні активи. У разі податками оподатковуються продажу (чи використання) цих аналогічних активів.

Статті, що відносяться на рахунок капіталу

Поточний або відкладений податок слід відносити на рахунок капіталу, якщо податок пов'язаний зі статтею, зміна балансової вартості якої належала на рахунок капіталу в поточному або іншому звітному періоді (див. наведені вище приклади з переоцінки).

зміна балансової вартості основних засобів у результаті переоцінки; (2)

коригування вхідного залишку нерозподіленого прибутку при ретроспективному коригуванні у зв'язку зі зміною облікової політики або внаслідок виправлення помилки. МСФЗ (IAS) 8 строго обмежує можливості таких коригувань; (3)

виникнення курсової різниці внаслідок перерахунку показників фінансової звітності зарубіжної компанії;

(4) виникнення пайового компонента при початковому визнанні комбінованого фінансового інструменту (див.

діють прогресивні ставки прибуток і неможливо визначити ставку, за якою оподатковується конкретний компонент оподатковуваного прибутку (податкового збитку); (2)

зміни податкових ставок чи правил оподаткування впливають на актив чи зобов'язання щодо відстроченого податку, пов'язаного із статтею, яка раніше була віднесена на рахунок капіталу; або (3)

Компанія визначає, що актив з відкладеного податку слід врахувати або що його більше не слід враховувати в повному обсязі, і такий актив з відкладеного податку пов'язаний із статтею, яка раніше була віднесена на рахунок капіталу.

У таких випадках поточні та відкладені податки визначаються виходячи з розумного пропорційного розподілу поточних та відкладених податків на основі правил, передбачених у відповідній податковій юрисдикції, або іншим способом, що дозволяє забезпечити більш адекватний розподіл у обставинах, що склалися.

Відповідно до МСФЗ (IAS) 16 компанія має право в кожний звітний період переносити з рахунку резерву переоцінки на рахунок нерозподіленого прибутку суму, еквівалентну різниці між амортизацією переоціненого активу та амортизацією, що визначається виходячи з первісної вартостіцього активу (див. навчальний посібник з МСФЗ (IAS) 16).

Сума, що переноситься, повинна бути відкоригована на всі відповідні відкладені податки.

Аналогічне правило діє і при перенесенні суми резерву з переоцінки у нерозподілений прибуток у зв'язку з вибуттям основних засобів.

Якщо актив переоцінюється з метою оподаткування і це переоцінка співвідноситься з бухгалтерської переоцінкою за минулий чи майбутній період, то податкові наслідки як переоцінки активу, і коригування податкової бази ставляться з цього приводу капіталу тих періодах, що вони мали місце.

Однак якщо переоцінка з метою оподаткування не пов'язана з бухгалтерською переоцінкою, будь-які податкові наслідки коригування податкової бази включаються до звіту про прибутки та збитки.