Аналіз фінансування бюджетної установи охорони здоров’я
Товарно-грошові відносини у невиробничій сфері носять переважно односторонній характер. Бюджетні організації надають великий спектр різноманітних суспільно значимих послуг і виконують роботи, які оплачуються не споживачем, та якщо з державного бюджету на безповоротній основі. Це послаблює контроль якості функцій, виконуваних бюджетною організацією, і навіть за ефективністю використання виділених коштів. Формування вартості (ціни) послуг бюджетних установ здійснюється в основному директивним методом, виходячи не так з реальної величини витрат, як із можливостей бюджету. Фінансове становище бюджетних організацій, стан їх розрахунків з дебіторами і кредиторами значною мірою залежать немає кількості та якості послуг, як від своєчасності і повноти виділення коштів із бюджету.
У ході здійснення своєї господарської діяльності організації витрачають державні кошти згідно з встановленим кошторисом витрат відповідно до бюджетної класифікації. Це знижує гнучкість економічного управління, зменшує можливості оперативного маневрування в умовах умов господарювання, що швидко змінюються.
Некомерційний характер діяльності бюджетних організацій та витратний принцип фінансування не передбачає формування позитивного фінансового результату. Це змушує підприємства витрачати ресурси не стільки відповідно до фактичної необхідності в них, скільки, виходячи з обсягу виділених коштів.
Фінансово-економічний стан бюджетної організації є комплексним поняттям, яке залежить від багатьох факторів та характеризується системою показників, що відображають наявність та розміщення коштів, реальні та потенційні фінансові можливості.
Фінансовестан бюджетної установи охорони здоров'я залежить від усіх сторін його діяльності: від виконання виробничих та кошторисних планів, економного та раціонального використання бюджетних коштів, зниження собівартості послуг та збільшення прибутку, зростання ефективності використання коштів та інших факторів, що діють у системі обігу: покращення взаємозв'язків з постачальниками сировини та матеріалів, удосконалення процесів реалізації та розрахунків. При аналізі необхідно виявити причини нестійкого стану підприємства міста і, по можливості, намітити шляхи його усунення.
Аналіз фінансово-економічного стану будь-якого суб'єкта господарювання є одним з найбільш дієвих методів управління, основним елементом обґрунтування керівних рішень.
Метою аналізу фінансово-економічного підприємства є підвищення ефективності його роботи на основі системного вивчення діяльності та узагальнення її результатів.
Характеристика фінансово-економічного стану закладу охорони здоров'я проводиться за такими угрупованнями:
1. Коротка характеристика установи та особливостей її діяльності.
2. Характеристика структури витрат до установ у розрізі статей та підстатей та аналіз їх динаміки за три роки.
3. Оцінка рентабельності надання платних медичних послуг у розрізі відділень лікарні та аналіз їх динаміки за 2006-2008 роки.
4. Приведення основних коефіцієнтів та показників фінансового стану підприємства у динаміці за три роки та їх відхилення від нормативних показників: коефіцієнти ліквідності та платоспроможності, коефіцієнти структури поточних активів та коефіцієнти фінансової стійкості.
Для дослідження фінансово-економічного стану бюджетної установиохорони здоров'я у цій роботі було обрано Чульманська міська лікарня, що працює на базі Нерюнгрінської міської лікарні.
Чульманська міська лікарня була заснована у 1935 році. Вже понад 70 років вона успішно функціонує у галузі охорони здоров'я Нерюнгринського району. Колектив лікарні налічує близько 300 працівників. Своїми професійними силами вона обслуговує понад 14 тис. мешканців селищ Чульман та Хатимі.
У складі лікарні працюють 7 підрозділів:
¨ доросла та дитяча поліклініки;
¨ відділення швидкої медичної допомоги;
¨ фельдшерсько-акушерський пункт селища Хатимі.
Чульманська міська лікарня також надає послуги з проведення професійних оглядів робочого населення селищ.
На початок досліджуваного періоду можна охарактеризувати фінансово-економічну базу ЧДБ задовільно. Незважаючи на труднощі, пов'язані з бюджетним та позабюджетним фінансуванням, ЧДБ вдалося зміцнити матеріально-технічну базу: оновлено парк автомобілів, закуплено нове обладнання: дитячий фіброгастроскоп, апарати УЗД, штучну вентиляцію легень, палатний пересувний рентген-апарат, електроенцефалограф, автоклави, біохімічні і т.д. Найактуальнішою проблемою ЧДБ до досліджуваного періоду була проблема ремонту та добудови нових споруд: додаткової будівлі стаціонару, лабораторії.
Основними джерелами інформації для аналізу фінансово-економічного стану бюджетної організації та оцінки її фінансової стійкості є:
§ Бухгалтерська звітність установи за 2006, 2007, 2008 рр.;
§ Кошторис витрат лікарні та звіт про її виконання за 2006, 2007, 2008 рр.;
§ Дані обліку про обсяг та вартість наданих платних послуг завибраний період;
§ Розрахунки статей калькуляції за період 2006, 2007, 2008 років.
Очевидно, що кошти бюджетної організації поділяються на бюджетні та позабюджетні. Аналіз фінансово-економічної діяльності закладу охорони здоров'я «Чульманська міська лікарня» проводиться у погодовому розрізі за період із 2006 по 2008 роки. окремо за видатками бюджетних коштів та надходженням та видатками позабюджетних коштів оглядово для оцінки ефективності економічної діяльності установи. Детальний факторний аналіз кошторису витрат та діагностики платних послуг буде розглянуто у пунктах 2.2 та 2.3.
Склад та структура видатків за цільовим призначенням відображають галузеві особливості бюджетних установ.
Таблиця 1. Склад та структура витрат лікарні за 2006-2008 роки.
Відхилення 2007 від 2006
Відхилення 2008 від 2007
Оплата праці робітників та службовців
Нарахування на оплату праці
Придбання предметів постачання, витратних матеріалів
У тому числі: канцелярське приладдя, матеріали та предмети для поточних господарських цілей
медикаменти та перев'язувальні засоби
м'який інвентар та обмундирування
інші витратні матеріали та предмети постачання
Відрядження та службові роз'їзди
Оплата транспортних послуг
Оплата послуг зв'язку
Оплата комунальних послуг
Інші поточні витрати на закупівлю товарів та оплату послуг
Придбання обладнання та предметів тривалого користування
Разом капітальні витрати
За результатами таблиці можна зробити такі висновки: динаміка фінансування лікарні загалом позитивна. Витрати бюджетних коштів зростають з кожним роком, хоч і нестабільно.
За структурою питомої ваги витратза показниками за три роки можна сказати, що значна частина витрат у 2006 та 2007 роках припадала на капітальні витрати лікарні: капітальний ремонт та добудова споруд та придбання обладнання тривалого використання – 78,53% та 72,41% відповідно. Ця величина характеризує підвищення технічного рівня установи та покращення умов утримання хворих. У 2008 році ситуація дещо змінилася – майже половина видатків бюджетних коштів відповідає поточним видаткам лікарні, що характерно для закладів охорони здоров'я такого типу.
Фінансово-економічний стан закладу охорони здоров'я залежить також і від динаміки руху позабюджетних коштів, що утворюються внаслідок надання платних медичних послуг.
Основні економічні об'єкти аналізу надання платних медичних послуг можна подати у вигляді наступної економічної моделі:
де - загальна величина виручки від надання всіх видів платних медичних послуг;
С – загальна собівартість наданих платних медичних послуг;
ФР – фінансовий результат від надання платних медичних послуг.
У свою чергу виручка визначається множенням кількості наданих послуг (К) на ціну однієї послуги (Ц), а загальна собівартість - множенням наданих послуг на собівартість однієї послуги (С1), що можна висловити у вигляді розгорнутої економічної моделі:
Найбільш значним показником фінансового стану та фінансової стійкості закладу охорони здоров'я є рентабельність.
Розрахунок показників рентабельності здійснюється з використанням наступних основних формул:
де R1 – рентабельність послуг, що відображає величину фінансового результату на 1 руб. витрат за надання послуги;
R2 – рентабельністьпослуг, що відбиває величину фінансового результату на 1 крб. виручки від надання послуг;
ФР – фінансовий результат від надання платних послуг;
С – собівартість надання платних послуг;
В – виручка від надання платних послуг.
Розрахунок показників рентабельності платних медичних послуг у динаміці протягом трьох років представлений у таблиці 2.
Таблиця 2. Розрахунок рентабельності платних медичних послуг у поступовій динаміці за 2006-2008 гг.