Авторські та аналогічні договори та страхові внески
"Кадрове питання", 2012, N 3
АВТОРСЬКІ ТА АНАЛОГІЧНІ ДОГОВОРИ І СТРАХОВІ ВНЕСКИ
Об'єктом оподаткування страховими внесками для організацій та комерсантів визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також виплати та інші винагороди:
- за видавничими ліцензійними договорами;
Виняток становлять винагороди, що виплачуються особам, зазначеним у п. 2 ч. 1 ст. 5 Закону N 212-ФЗ.
Договором може бути передбачено:
Якщо конкретний термін початку використання твору договором не встановлено, використання має бути розпочато у строк, звичайний для цього виду творів та способу їх використання. Такий договір може бути розірваний ліцензіаром на підставах та в порядку, передбачених ст. 450 ЦК України. У разі розірвання договору ліцензіар має право вимагати виплати йому винагороди, передбаченої договором, у повному обсязі.
У відплатному ліцензійному договорі має бути зазначений розмір винагороди за використання твору або порядок обчислення такої винагороди. У такому договорі може бути передбачена виплата ліцензіару винагороди у формі фіксованих разових чи періодичних платежів, відсоткових відрахувань від доходу (виторгу) або в іншій формі.
База для нарахування страхових внесків у цьому випадку відповідно до ч. 1 ст. 8 Закону N 212-ФЗ визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.
Якщо ж предметомліцензійного договору є надання права використання твору науки, то винагорода, яка виплачується організацією фізичній особі за таким договором, визнається об'єктом оподаткування страховими внесками.
Відповідно до ст. 1370 ЦК України винахід, корисна модель або промисловий зразок, створені працівником згідно з виконанням своїх трудових обов'язків або конкретного завдання роботодавця, визнаються відповідно службовим винаходом, службовою корисною моделлю або службовим промисловим зразком.
Виключне право на службовий винахід, службову корисну модель або службовий промисловий зразок та право на отримання патенту належать роботодавцю, якщо трудовим чи іншим договором між працівником та роботодавцем не передбачено інше.
Водночас, якщо роботодавець не виконає умов, визначених в абз. 2 п. 4 ст. 1370 ЦК України, то право на отримання патенту на такі винахід, корисну модель або промисловий зразок належатиме працівникові.
У цьому випадку роботодавець протягом терміну дії патенту має право використання службового винаходу, службової корисної моделі або службового промислового зразка у власному виробництві на умовах простої (невиключної) ліцензії з виплатою працівникові компенсації, розмір, умови та порядок виплати якої визначаються договором між працівником та роботодавцем .
- під час виконання договору підряду чи договору виконання НДДКР, які прямо передбачали їх створення (ст. 1371 ДК РФ);
- Промисловий зразок може бути створений за договором, предметом якого було його створення (на замовлення) (ст. 1372 ЦК України);
- при виконанні робіт за державним або муніципальним контрактом для державних чи муніципальнихпотреб (ст. 1373 ЦК України).
Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до вирахування у відсотках від суми нарахованого доходу у таких розмірах:
- створення літературних творів, у тому числі для театру, кіно, естради та цирку - 20%;
- створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну – 30%;
- створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-ужиткового та оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально- та кінодекораційного мистецтва та графіки, виконаних у різній техніці, - 40%;
- створення музичних творів – 40%. До них відносяться:
музично-сценічні твори (опера, балет, музичні комедії);
симфонічні, хорові, камерні твори;
твори для духового оркестру;
- виконання творів літератури та мистецтва – 20%;
- створення наукових праць та розробок – 20%;
- відкриття, винаходи та створення промислових зразків (відсоток суми доходу, отриманого за перші два роки використання) - 30%.
Слід зазначити, що з визначенні бази нарахування страхових внесків витрати, підтверджені документально, що неспроможні враховуватися одночасно з витратами не більше встановленого нормативу, тобто вони враховуються або суми, підтверджених первинними документами, чи визначених за нормативом (ч. 8 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Крім цього, необхідно подавати до органів контролю за сплатою страхових внесків та їх посадовим особам у порядку та випадках, передбачених Федеральним законом N 212-ФЗ, документи, що підтверджують правильність обчислення та повноту сплати (перерахування) страхових внесків (прицьому зазначені документи можуть бути представлені у формі електронних документів та передані з використанням інформаційно-телекомунікаційних мереж, доступ до яких не обмежений певним колом осіб, включаючи єдиний портал державних та муніципальних послуг).
Розрахунок до територіального органу ПФР має бути поданий платником страхових внесків, який провадить виплати та інші винагороди фізичним особам, не пізніше 15-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закону N 212-ФЗ) . Звітними періодами, як пам'ятаєте, виходячи з ч. 2 ст. 10 Закону N 212-ФЗ визнаються І квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, календарний рік. Таким чином, розрахунки мають бути подані не пізніше:
15 травня – за I квартал;
Крім того, організації повинні вести облік сум нарахованих винагород, сум страхових внесків, що належать до них, щодо кожної фізичної особи, на користь якої здійснювалися ці винагороди. Облік ведеться, передусім, визначення граничної величини бази нарахування страхових внесків. Гранична величина бази нарахування страхових внесків становить 415 тис. крб. (ч. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Зверніть увагу! Вказана гранична величина бази для нарахування страхових внесків підлягає щорічній індексації з урахуванням зростання середньої заробітної плати в Україні (ч. 5 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
У той момент, коли сума виплат та інших винагород на користь фізичної особи з початку розрахункового періоду наростаючим підсумком перевищить 512 тис. руб., З сум перевищення страхові внески не стягуються (ч. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).