Благодійність оподаткування та облік
Багато юридичних осіб у певний період свого розвитку приходять до благодійності. Але якщо у громадян цей вид діяльності не потребує певного оформлення, то до організацій закон більш суворий. Будь-яка діяльність організації має бути відображена у бухгалтерському та податковому обліку. Петербурзький правовий портал розібрався про те, як оформляти шляхетні пориви співробітників і керівників юридичної особи.
Поняття благодійної діяльності
Поняття благодійної діяльності міститься у ст. 1 Федерального закону №135-ФЗ. Під такою розуміється надання «безкорисної (безоплатної чи пільгових умов)» допомоги тим, хто цього потребує.
Допомога може здійснюватися як добровільної «передачі громадянам чи юридичним особам майна, зокрема грошових коштів, безкорисливому виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки» (див. ст. 1 Федерального закону №135-ФЗ).
На які цілі спрямовано благодійну діяльність
Зверніть увагу на те, що благодійна діяльність має бути надана з метою, визначеною у ст. 2 Федерального закону №135-ФЗ. Такими є:
Відповідно до п. 2 ст. 2 Федерального закону №135-ФЗ «напрям грошових та інших матеріальних коштів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп та кампаній благодійною діяльністю не є».
Хто бере участь у благодійній діяльності
Благодійники - це особи, які здійснюють благодійну діяльність у формі «безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі у власність майна, у тому числі коштів, наданняпослуг благодійним організаціям з метою благодійної діяльності».
Добровольці – «фізичні особи, які здійснюють благодійну діяльність у формі безоплатного виконання робіт, надання послуг (добровольчій діяльності)».
Благоодержувачі - особи, які отримують допомогу від благодійників та добровольців.
У благодійній діяльності можуть брати участь як приватні особи, і юридичні.
Податок на прибуток
Чинне податкове законодавство наказує організаціям, які займаються благодійною діяльністю, надавати допомогу нужденним лише з чистого прибутку.
Крім того, організації не звільнено від сплати податку на прибуток із тих сум, які були спрямовані на благодійність.
Пільги з ПДВ
А от щодо сплати ПДВ для благодійників пільга є.
Так, через пп. 12 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу України «безоплатна передача товарів, робіт, послуг, майнових прав у рамках благодійної діяльності звільняється від оподаткування ПДВ за умови, що така діяльність здійснюється відповідно до Федерального закону №135-ФЗ, за винятком підакцизних товарів».
Щоб скористатися пільгою з ПДВ у рамках благодійної діяльності необхідно дотриматись деяких умов.
Як було зазначено вище, надання благодійної допомоги має здійснюватися з метою, передбачених п. 1 ст. 2 Закону №135-ФЗ.
І, нарешті, якщо благодійник здійснює операції, як оподатковувані ПДВ, і звільнені від оподаткування, він має вести їх роздільний облік (п. 4 ст. 149 НК РФ). При цьому порядок окремого обліку операцій платник податків розробляє самостійно та розкриває в обліковій політиці.
Отже,платник податків-благодійник має право застосувати звільнення від оподаткування ПДВ за операціями, що здійснюються в рамках благодійної діяльності, лише за дотримання ним перерахованих вище умов.
Відмова від пільги з ПДВ
Організації можуть відмовитися від пільги з ПДВ. Так, з п. 5 ст. 149 Податкового кодексу України «відмова від пільгового оподаткування може бути здійснена лише щодо тих операцій, що передбачені п. 3 зазначеної статті». Організація повинна подати заяву про відмову від пільги до податкового органу за місцем реєстрації не пізніше першого числа того податкового періоду (року), в якому вона бажає відмовитися від звільнення або призупинити її використання.
Можливо, ви вирішили зайнятися благодійністю всерйоз і надовго і плануєте купувати для цього товар регулярно. У такому разі, відмовившись від пільги з ПДВ, згідно з п. 1 ст. 172 та п. 1 ст. 171 Податкового кодексу ви отримаєте можливість приймати до вирахування суму "вхідного" ПДВ.
«Вхідний» ПДВ
Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 170 Податкового кодексу України «суми ПДВ, пред'явлені продавцем товарів, що передаються в рамках благодійності, враховуються в їх вартості та до відрахування не приймаються». «У тому випадку, якщо товар був придбаний для діяльності, що оподатковується ПДВ, і податок був прийнятий до відрахування, то при його передачі раніше прийнятий до вирахування податок необхідно відновити» (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 таки Податкового кодексу РФ ).
Відновленню також підлягають суми податку щодо основних засобів та нематеріальних активів пропорційно до їх залишкової вартості без урахування переоцінок.
Таким чином, якщо передається майно, за яким раніше "вхідний" ПДВ було прийнято до відрахування, податок необхідно відновити в тому податковому періоді,якому відбувається передача майна (виконання робіт, надання послуг) у межах благодійної діяльності.
Відповідно до порядку, передбаченого абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, відновлений з абз. 1 цього підпункту податок не включається у вартість майна, що передається, а враховується у складі інших витрат згідно зі ст. 264 НК РФ.
Рахунок-фактура
Бухгалтерський облік благодійної допомоги
Організації, які займаються благодійною діяльністю, зобов'язані відобразити це у своєму бухгалтерському обліку.
Відповідно до п. 17 ПБО 10/99 «Витрати підлягають визнанню в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші, інші доходи та від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої)».
Відповідно до п. 4 ПБО 10/99 «витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:
- витрати за звичайними видами діяльності;
- Інші витрати".
Крім того, відповідно до п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 «витрати, що виникли у зв'язку з наданням безоплатної благодійної допомоги, виключаються з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного, і наступних періодів, у бухгалтерському обліку утворюється постійне податкове зобов'язання». Проведення наступні:
Дебет 76 - Кредит 51 - перераховані коштиформі пожертвувань, Дебет 76 - Кредит 41 - передані у межах благодійної допомоги товари, Дебет 91 - Кредит 76 - витрати на пожертвування віднесені до складу інших витрат, Дебет 91 - Кредит 76 - вартість товарів, переданих на пожертву, віднесену до складу інших витрат, Дебет 91 - Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості безоплатно переданих товарів, Дебет 99 - Кредит 68 - відображено постійне податкове зобов'язання з вартості перерахованих коштів, переданих товарів та суми ПДВ .
Заповнюємо податкову декларацію
У цьому розділі у графі 1 за рядком 010 розд. 7 декларації відображаються коди операцій, встановлені у Додатку 1 до цього Порядку. Для безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) у межах благодійної діяльності передбачено код 1010288.
Благодійна діяльність фізичних осіб та ПДФО
Фізичній особі повертають із бюджету частину сплаченого ним протягом року податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), тобто фактично 13 % від суми його витрат за благодійність.
Кому допомагати
Якщо громадянин надасть фінансову допомогу безпосередньо фізичній особі, зменшити свою податкову базу він також зможе.
У якій формі надавати допомогу
В обґрунтування своєї позиції суди спираються на норму п. 1 ст. 582 Цивільного кодексу РФ, в силу якої «пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях».
Відповідно до ст. 1 Федерального закону N 135-ФЗ «під благодійністю розуміється благодійна діяльність громадян та юридичних осіб з безкорисливої (безоплатної) передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів, безкорисливому виконанню робіт, надання послуг, надання іншоїпідтримки».
Зі змісту зазначених норм випливає, що передача коштів є лише одним із можливих способів надання благодійної допомоги.
Як розрахувати суму вирахування та податок, що підлягає поверненню,
Відрахуванню підлягає та сума, яку платник податків витратив із власних коштів. Однак загальна сума вирахування не може перевищувати 25% від річного доходу – причому враховується лише дохід, що оподатковується за ставкою 13%.
Тому платники податків – нерезиденти України не можуть скористатися цією пільгою. Адже їхні доходи оподатковуються за ставкою 30%.
Обмеження відрахування на суму 25% суми доходу поширюється загалом всі витрати, пов'язані з благодійністю і пожертвуваннями.
приклад. Громадянин А. у 2013 р. пожертвував на статутну діяльність релігійної організації 200 000 руб. Також їм було надано благодійну допомогу некомерційної спортивної організації у сумі 275 000 крб.
Сума річного доходу громадянина А. за 2013 р. до застосування всіх податкових відрахувань склала 4521000 руб., У тому числі не оподатковувана ПДФО - 300 000 руб.
Таким чином, загальний ліміт для благодійності та пожертв становить 1 055 250 руб. ((4521000 - 300000) руб. x 25%). Загальна сума благодійності становила 475 000 руб. (200000 + 275000).
Оскільки сума пожертв менша, ніж сума можливого ліміту, вся вона враховується при розрахунку ПДФО за 2013 р.
Як перерахувати гроші на благодійні цілі
Громадяни можуть перерахувати свої кошти на благодійність такими способами:
- через бухгалтерію за місцем роботи, подавши відповідну заяву головному бухгалтеру
- з банківського рахунку чи готівкою через банк;
- через касу організації,якій громадянин надає допомогу.
Перерахування через організацію
Організація - джерело доходу громадянина може перерахувати кошти на благодійні цілі лише на підставі його письмової заяви. У заяві можна зазначити періодичність перерахування, конкретні суми чи частки (відсотки) від заробітної плати та іншу інформацію. І обов'язково навести реквізити рахунку організації-благоодержувача. Форма заяви є вільною.
У цьому випадку документами, що підтверджують зроблені витрати, будуть копії платіжних доручень на перерахування грошей на благодійні цілі з позначкою банку про виконання. При оформленні платіжного доручення у полі «призначення платежу» необхідно вказати: «Від ПІБ допомога інтернату», «Від ПІБ на провадження статутної діяльності». Деякі податкові органи вимагають також, окрім копій платіжок, подати довідку від організації про здійснені перерахування.
Перерахування грошей самим громадянином
Якщо кошти платник податків перерахував зі свого банківського рахунки, то витрати підтверджуються банківською випискою про перерахування коштів на благодійні цілі.
Зручно перераховувати гроші через відділення Ощадбанку України. Звертаю вашу увагу, що при заповненні документа за формою № ПД-4 у рядку «найменування платежу» слід написати «перерахування коштів на благодійні цілі». До податкового органу подається квитанція до цієї форми з відміткою банку.
Якщо громадянин вносить гроші безпосередньо до каси організації, якою він надає фінансову допомогу, то документом, що підтверджує, буде квитанція до прибуткового ордера із зазначенням мети використання внесених коштів. Наприклад: «Благодійна допомога для проведення спортивних заходів».
Куди звертатися та які документи необхідні для отримання відрахування
До заяви додаються:
- Довідка про доходи за формою №2-ПДФО.
- Платіжні документи, що підтверджують перерахування грошей на благодійні цілі.
Податкову декларацію із заявою на отримання відрахування можна подати протягом трьох років після закінчення того податкового періоду, в якому було здійснено витрати на благодійність. Тобто 2014 року можна ще подати декларацію за 2011 рік.
Податкові пільги, які надаються нашим законодавством благодійникам, досить обмежені. Тобто надавати допомогу можна, звісно, будь-яким організаціям та приватним особам та у будь-яких розмірах, але далеко не за всю цю допомогу можна отримати пільгу зі сплати податку від держави. Проте не варто відмовлятися від використання і тих обмежених пільг, право на які ми маємо.