Чи є викуплене право землекористування нематеріальним активом
К. Рахманов, аудитор ТОВ «Ар-Аудит», СIPA
ЧИ Є ВИКУПЛЕНЕ ПРАВО ЗЕМЛЕКОРИСТУВАННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИМ АКТИВОМ?
Чи слід придбане право викупу оренди земельної ділянки враховувати як НМА? Якщо право оренди земельної ділянки враховуватиметься як НМА, то, як слід відобразити її часткове вибуття, оскільки у дочірньої організації даного права оренди земельної ділянки не виникає, а у материнської компанії (АТ «Пасажирські перевезення») право викупу оренди на земельну ділянку відчужувану частину втрачається?
Нормативна база.Право оренди земельної ділянки передбачає, що організація укладає договір на тимчасове землекористування з уповноваженим державним органом, та має право користування земельною ділянкою протягом 5 років, сума викупу права землекористування 27 000 000 тенге.
Відповідно до статті 33 Земельного кодексу відчуження права землекористування провадиться на основі цивільно-правових угод (купівлі-продажу, дарування, міни та іншого). Передача права землекористування іншій особі на певний термін провадиться на основі договору оренди або тимчасового безоплатного користування земельною ділянкою. Передачу та відчуження права землекористування можуть здійснювати лише особи, які викупили право тимчасового відплатного землекористування (оренди).
Отже, організація, яка викупила право землекористування, може передати право землекористування інший організації не більше терміну аренды. В результаті всіх правочинів право власності в організацій не з'являється, є тільки право землекористування.
Положення МСФЗ.Вимога ідентифікованості відповідно доМСФЗ (IAS) 38«Нематеріальні активи» означає, що нематеріальний актив:
-є відокремленим, тобто його можнавідокремити від компанії та продати, передати, отримати на нього ліцензію, здати в оренду або обміняти, окремо або разом із пов'язаним з ним договором, активом або зобов'язанням незалежно від того, чи відповідає таке відділення намірам самої компанії; або
-виникає з договірних або інших юридичних прав, незалежно від того, чи можна його відокремити від компанії або від інших прав та зобов'язань та передати іншій компанії.
Ідентифікованість розуміється як як можливість фізично відокремити нематеріальний актив від інших активів компанії. Це також здатність активу виступати самостійним об'єктом угод, а також можливість компанії точно визначити майбутні економічні вигоди, що припадають саме на даний нематеріальний актив. Крім того, нематеріальний актив може бути ідентифікований і з інших підстав.
Наприклад, за фактом передачі юридичних прав на нього (у тому числі якщо ці права передаються в комплексі з іншими активами). У ряді випадків нематеріальний актив може приносити економічні вигоди лише за одночасного використання з іншими активами. Однак якщо компанія може визначити вигоди, пов'язані саме з його використанням, він вважається ідентифікованим.
Якщо організація сплатила 27 000 000 тенге за 5-річний термін землекористування згідно з умовами договору, то це буде вартістю даного НМА, який має амортизуватися протягом 5 років (зазвичай використовується рівномірний метод нарахування амортизації), після закінчення 5-річного терміну вартість НМА повинна дорівнювати нулю, оскільки термін оренди землі минув і право землекористування треба знову викуповувати у держави. При відчуженні частини земельної ділянки залишкову вартість землекористування, що передається, можна визначити пропорційно площівсієї ділянки.
Організація, яка отримала право землекористування, також враховуватиме його як НМА, термін служби активи буде обмежений періодом, що залишився до кінця 5 років. Оскільки нової організації не треба укладати договір на право тимчасового землекористування, та викуповувати право землекористування (до закінчення 5 строку з дня укладання первинного договору землекористування), то вона має право землекористування (тобто НМА) з певним терміном служби в силу укладеного договору та акта передачі активів Таким чином, право землекористування колишня організація передала дочірній організації, і НМА на право землекористування передається від однієї сторони іншій стороні.