Директор і головбух ризикують втратити майно за податкові борги компанії

Статті на тему

Притягувати чи ні фізосіб до відповідальності, інспекторам наказано на стадії виїзної перевірки. Як правило, за боргами компанії платять засновники та керівники, але іноді залучають і головбухів. Ми розповімо, на що інспектор зверне увагу насамперед і коли з керівництва та головбуха має право стягнути податкові борги компанії.

Податкові борги можуть стягнути з колишнього керівництва

Які компанії у групі ризику

У групі ризику компанії, у яких за підсумками перевірки утворилася велика недоїмка з податків. Як правило, через серйозні порушення, зокрема схеми з «готівкою».

Якщо інспектори виставили вимогу про сплату податкових боргів, але в компанії немає коштів на рахунках та іншого майна, податківці мають право стягнути заборгованість із керівництва. Тобто за рахунок осіб, з вини яких, на думку інспекції, компанія не змогла погасити недоїмку (див. нижче). Це цілком може бути і директор, і головбух.

Інспектори зазвичай намагаються стягнути податкові борги компанії з керівника чи головбуха, коли організація вже може банкрутства. Наприклад, з ініціативи інспекції чи інших кредиторів. При цьому суд визнав, що до банкрутства привели дії керівництва. Підстава - пункт 4 статті 10 Федерального закону від 26.10.02 № 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" (далі - Закон № 127-ФЗ). Подати заяву про притягнення до субсидіарної відповідальності інспектори мають право протягом року з дня, коли дізналися про неможливість стягнути недоїмку, але не пізніше трьох років від дня банкрутства компанії.

Але буває, що процедура банкрутства компанії з якихось причин неможлива. Наприклад, організація не має коштів на судові витрати у справі про банкрутство. Тоді інспектори непізніше одного місяця з моменту відмови у банкрутстві подають заяву про притягнення керівництва до субсидіарної відповідальності до суду загальної юрисдикції (п. 2. ст. 10 Закону № 127-ФЗ та Огляд судової практики ЗС України за IV квартал 2013 року (утв. Президією ЗС Україна) 04.06.14)).

Щоб подати до суду заяву про притягнення до субсидіарної відповідальності, інспектори повинні довести схему ухилення від податків та встановити:

кінцевого отримувача доходів внаслідок незаконних операцій;
зв'язок між схемою щодо ухилення та виникнення недоїмки, що призвела до банкрутства компанії.

Кожен бухгалтер повинен це знати!

З кого з керівництва має право стягнути борги компанії

Насправді борги компанії можуть стягнути з засновників, директора, головбуха, і навіть їхніх родичів. Притягнути до майнової відповідальності можуть навіть «фізиків», які не мали формальних зв'язків із платником податків. Головна умова – щоб вони фактично впливали на дії компанії. Зокрема:

давали вказівки щодо здійснення угод;
контролювали перерахування коштів;
вирішували ключові питання у діяльності.

До субсидіарної відповідальності податківці також можуть притягнути фактичного отримувача доходів. Дохід може бути прямим у вигляді дивідендів або непрямим через переведення в готівку. Ці факти інспектори з'ясовують уже під час перевірки. Щоб встановити «фізиків», із яких можна стягнути податкові борги компанії, інспектори аналізують різні джерела інформації. Це банківські виписки, власні інформаційні бази (2-ПДФО, РИЗИК та ін.), Запити в Росфінмоніторинг та правоохоронні органи та ін. Щоб визначити, з кого з керівництва можна стягнути борги компанії,інспектори активно використовують свідчення працівників. Хто і кому давав розпорядження, якими є наслідки цих вказівок, вивчають не лише податківці, а й судді, коли розглядають матеріали справи.

Так, в одній із справ суд стягнув борг компанії з «фізика», який за документами не мав жодного відношення до компанії. Допит «підставного» директора дозволив встановити «фізика», який фактично керував компанією, розподіляв і переводив у готівку кошти і був кінцевим одержувачем доходу. Підтверджують цю ухвалу Арбітражного суду Республіки Бурятія від 02.02.15 № А10-3858/2014 та постанову ФАС Уральського округу від 12.05.12 № А60-1260/2009.

Ви напевно не знаєте про:

Інспектори мають право стягнути борги компанії і з директора, і з головбуха

Під час перевірки інспектори можуть з'ясувати, що до банкрутства компанії через податкову недоїмку навели дії та вказівки кількох фізосіб. Наприклад, якщо інспектори довели спотворення бухгалтерської звітності, а заборгованість із податків у результаті спотворення понад 50% боргу компанії. Тоді головбуха можуть притягнути до відповідальності за недостовірну звітність, а директора за освіту значної недоїмки. Посадовці компанії можуть притягнути до майнової відповідальності солідарно. Розмір вимог до кожного визначить суд з урахуванням усіх обставин справи (п. 6 постанови Пленуму ВАС Україна від 30.07.13 № 62)

Як інспектори доводять причетність до боргів

Інспектори під час перевірки шукають угоди без реальних ділових цілей, виявляють схеми, які спотворюють звітність та визначають розмір недоїмки. Підставою для субсидіарної відповідальності може бути як активні дії керівництва, і їх бездіяльність. Наприклад, відсутність заходів, щоб відновитиплатоспроможність підприємства. Вважається, що дії чи бездіяльність фізосіб призвели до банкрутства компанії, якщо виконано хоча б одну з таких умов (абз. 2 п. 4 ст. 10 Закону № 127-ФЗ).

Схвалення особою однієї чи кількох угод підприємства, які у результаті призвели до несплати налогов. Зазвичай, це операції з видачі позик, зокрема і засновнику, за відсутності документів, підтверджують можливість повернення боргу. Можлива й протилежна ситуація. Керівництво збільшує кредиторську заборгованість, коли ці операції немає реального економічного сенсу.

Схема щодо ухилення від сплати податків

Підстава для стягнення

Кошти передають у власність компанії у вигляді позики → договором передбачений тривалий період повернення грошей → організація не має доходів для погашення позики → мета кредитора — придбання прав власності на активи → відносини відповідають ознакам інвестування → сплата відсотків за позикою — приховані дивіденди → отримання необґрунтованою організацією податкової вигоди у вигляді витрат на відсотки

Систематичне вилучення в підприємства коштів для оплати процентов. Отримання особою, яка контролює діяльність організації, доходів як процентів за позикою

Ці поради Вам знадобляться:

Спотворення та (або) відсутність документів бухгалтерського обліку та звітності. Донарахування при перевірці є основною ознакою спотворення. Наприклад, якщо інспектори під час перевірки встановили фіктивні господарські операції з третіми особами, невідповідність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності активів.

Декларації у разі містять недостовірні відомості, отже, є факт спотворення звітності. Саме ця умовадозволяє притягати до майнової відповідальності головбухів. Це положення застосовують щодо осіб, на яких покладено обов'язок організації ведення бухобліку та зберігання фінансової звітності боржника (абз. 6 п. 4 ст. 10 Закону № 127-ФЗ).

Схема щодо ухилення від сплати податків

Підстава для стягнення

Створення фіктивного документообігу з несумлінними контрагентами → прийняття до бухгалтерського обліку підроблених рахунків-фактур, товарних накладних → завищення податкових відрахувань з ПДВ та витрат з податку на прибуток → включення до податкових декларацій неправдивих відомостей

Відсутність реальної економічної мети угодах компанії з одноденками погіршує фінансовий стан організації. Особа, яка бере участь у створенні фіктивних операцій, отримує дохід через переведення в готівку коштів

Коли інспектори встановили вищезгадані факти, податківцям залишається лише подати до суду, щоб стягнути борги компанії за рахунок майна директора чи головбуха. У суді керівництву організації доведеться самостійно доводити, що їхні дії призвели до податкових боргів компанії (абз. 7 п. 4 ст. 10 Закону № 127-ФЗ).

Хто сидітиме — директор чи бухгалтер?

За несплату боргу можлива дискваліфікація

За несплату боргу за рішенням суду можлива адміністративна відповідальність. Так, осіб, яких притягнули до субсидіарної відповідальності та які не виконали рішення суду, можуть дискваліфікувати (ч. 8 ст. 14.13 КоАП РФ). В одному із справ керівника компанії-боржника суд притягнув до відповідальності на суму понад 10 млн. руб. У встановлений термін керівник не виконав рішення суду та не погасив борг. Інспектори звернулися до суду із вимогою притягнути директора до адміністративної відповідальності. В результаті йогопозбавили права обіймати керівні посади строком на шість місяців (рішення Арбітражного суду м. Москви від 29.08.16 № А40-158080/16)

Скільки грошей має право стягнути з керівництва

У методиці податківців прямо сказано стягувати максимально можливий розмір збитків. Це означає, що притягувати до майнової відповідальності інспектори на всю суму заборгованості компанії з податків плюс усі штрафні санкції. Крім того, до розміру збитків можуть включити витрати у справі про банкрутство (п. 4 ст. 10 Закону № 127-ФЗ).

Іноді це десятки та навіть сотні мільйонів рублів. Так, колишнього керівника однієї з великих компаній притягнули до субсидіарної відповідальності у сумі 143 млн. руб. (ухвалу Арбітражного суду Республіки Бурятія від 14.05.15 № А10-59/2011).

Але перед тим, як притягнути до субсидіарної відповідальності, податківці вивчають майновий стан керівників та головбухів. При цьому вони враховують усі види активів:

рухоме та нерухоме майно;
частки (акції) у юридичних особах, у тому числі в офшорних компаніях;
кошти на рахунках, у тому числі зарубіжних (на підставі даних Росфінмоніторингу);
інші активи, куди може бути звернено стягнення.

Інспекторам також рекомендовано направляти заяву до суду для заборони правочинів з майном на підставі статті 90 АПК РФ. Поки що в судовому порядку не буде прийнято рішення, притягувати чи ні особу до субсидіарної відповідальності.