Доход у формі роялті - ZHARNA Consulting N
Дохід у формі роялті
Щодо оподаткування доходів нерезидента у формі роялті з джерел у Республіці Казахстан
ТОВ «ZHARNA Consulting N.M.T.» щодо питання оподаткування доходів у формі роялті на набуття права використання програмного забезпечення (далі – ПЗ) та послуг з адаптації та модифікації ПЗ (далі А+М) від ТОВ «ІстернГрефікс Раша» (Україна), повідомляє таке.
I. Утримання прибуткового податку у джерела виплати
Відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 192 Кодексу Республіки Казахстан
Відповідно до статті 212 Податкового Кодексу податковий агент (ТОВ) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування при виплаті доходу нерезиденту або при віднесенні нарахованого, але не сплаченого доходу нерезидента на відрахування, якщо такий нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.
Міжнародний договір застосовується за умови надання нерезидентом податковому агенту документа, що підтверджує резидентство. При цьому документ, що підтверджує резидентство, представляється нерезидентом податковому агенту не пізніше однієї з наступних дат, яка настане першою:
2) початку проведення планової податкової перевірки кварталу, у якому виплачено дохід нерезиденту, що закінчується у календарному році, у якому проводиться така податкова перевірка з питання виконання податкового зобов'язання з прибуткового податку, що утримується біля джерела виплати;
3) не пізніше п'яти робочих днів до завершення позапланової податкової перевірки кварталу, в якому виплачено дохід нерезиденту, що закінчується у календарному році, в якому проводиться така податкова перевірка з питання виконання податкового зобов'язанняз прибуткового податку, що утримується біля джерела виплати. Дата завершення позапланової податкової перевірки визначається відповідно до розпорядження.
При виявленні факту освіти нерезидентом Республіка Казахстан постійного установи податковий агент немає права застосувати становища міжнародного договору у частині звільнення доходів нерезидентів Республіка Казахстан.
На підставі пункту 1 статті 193 Податкового Кодексу доходи юридичної особи-нерезидента, яка провадить діяльність без утворення постійної установи, визначені статтею 192 цього Кодексу, оподатковуються корпоративним прибутковим податком у джерела виплати без здійснення відрахувань шляхом застосування ставок, встановлених статтею 194 Податкового Кодексу за ставкою 1 з ПЗ та 20% за послугами А+М.
Відповідно до пункту 5 статті 2 Податкового кодексу, якщо міжнародним договором, ратифікованим Республікою Казахстан, встановлені інші правила, ніж ті, що містяться у цьому Кодексі, застосовують правила зазначеного договору.
Враховуючи, що між Урядом Республіки Казахстан і Урядом України укладено Конвенцію «Про усунення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на дохід і капітал» (далі – Конвенція), то нерезидент має право застосувати пільгові ставки оподаткування (не перевищує 10% ), передбачені Конвенцією.
Сума прибуткового податку у джерела виплати у розмірі 15% від загальної суми роялті та супутніх послуг повинна включатись у Договір, Акт приймання-передачі та рахунок-фактуру/рахунок на передачу прав ПЗ та надання супутніх послуг з адаптації та модифікації.
Необхідно подати податкову звітність за формою 101.04.
II. Оподаткування Податком на додану вартість
Відповідно до пункту 1 статті 241 Податкового Кодексу роботи, послуги, надані нерезидентом, який не є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) у Республіці Казахстан та не провадить діяльність через філію, представництво, є обігом платника податків Республіки Казахстан, який отримує роботи, послуги, якщо місцем їх реалізації є Республіка Казахстан, і підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 4) пункту 2 статті 236 Податкового Кодексу місцем реалізації послуг із передачі прав на використання об'єктів інтелектуальної власності визнається місце підприємницької чи будь-якої іншої діяльності покупця послуг.
Враховуючи викладене, оскільки покупцем послуг з надання прав на використання об'єктів інтелектуальної власності, а також послуг з надання та (або) обробки інформації (А+М) є резидент Республіки Казахстан, то місцем реалізації зазначених послуг, наданих компанії, є Республіка Казахстан , отже, ці послуги будуть оподатковуваним оборотом резидента Республіки Казахстан.
Відповідно до пункту 3 статті 236 Податкового Кодексу, якщо реалізація товарів, робіт, послуг має допоміжний характер стосовно реалізації інших основних робіт, послуг, місцем такої допоміжної реалізації визнається місце реалізації основних робіт, послуг.
Отже, у ТОВ виникає зобов'язання зі сплати ПДВ за нерезидента, обчислений за ставкою 12% за роялті та послугами А+М.
Пунктом 2 статті 241 Податкового кодексу встановлено, що з метою цієї статті розмір обороту при придбанні робіт, послуг від нерезидента, який не є платником податку на додану вартість у Республіці Казахстан і нездійснює діяльність через філію, представництво, визначається з вартості придбаних робіт, послуг, включаючи податки, крім ПДВ.
Таким чином, розмір оподатковуваного обороту з ПДВ при придбанні робіт, послуг від нерезидента визначається виходячи з вартості придбаних робіт, послуг, включаючи прибутковий податок, утриманий біля джерела виплати з доходів із джерел Республіки Казахстан.
При складання податкової звітності за формою 300.00 заповнюється додаток 300.05.
Ісп. Абдіжапарова Майра
Порадник з податків
Член Палати податкових консультантів РК