Дволикий підприємець
Цивільний кодекс України встановлює право громадян займатися підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуальний підприємець. Однак після такої реєстрації громадянин стає "єдиним у двох особах": він може бути суб'єктом підприємницької діяльності (як підприємець) і водночас продовжує залишатися просто фізичною особою.
При цьому до підприємницької діяльності громадян, що здійснюється без утворення юридичної особи, застосовуються правила ЦК України, які регулюють діяльність юридичних осіб, які є комерційними організаціями, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів або суті правовідносин (п. 3 ст. 23 ЦК України) ). Але, безумовно, не все, що робить фізична особа, належить до підприємницької діяльності. Якщо підприємець виступає просто як фізична особа, його дії регулюються правилами цивільного законодавства, що стосуються фізичних осіб. Розглянемо, які проблеми спричиняє подвійний статус фізичної особи.
МАЙНА ІНДИВІДУАЛЬНОГО ПІДПРИЄМЦЯ
Індивідуальний підприємець має особисте майно, і навіть майно, використовуване їм у підприємницької діяльності. Проте юридично це майно не розмежовано. Отже, виникає певна невизначеність. Громадянин відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, крім майна, яким може бути звернено стягнення (ст. 24 ДК РФ).
Звідси випливає, що незалежно від того, чи використовується підприємцем майно у підприємницькій діяльності чи це його особисте майно, за своїми зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, він відповідає всімсвоїм майном.
У цьому суттєва відмінність індивідуального підприємництва від ведення бізнесу через організації. Так, наприклад, фізична особа є єдиним засновником товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) та при цьому його генеральним директором.
Тут фізична особа буде органом управління та одноосібним виконавчим органом ТОВ. Тобто саме фізична особа, яка є одночасно засновником та генеральним директором ТОВ, фактично здійснюватиме підприємницьку діяльність від імені ТОВ.
Однак у цьому випадку суб'єктом підприємницької діяльності буде ТОВ. У цьому за загальним правилом засновник ТОВ відповідає за зобов'язаннями ТОВ (п. 3 ст. 56 ДК РФ). А ТОВ відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що йому належить (п. 1 ст. 56 ДК РФ).
На відміну від такого докладного розмежування, майно підприємця є юридично неподільним. І якщо з зобов'язаннями все ясно - підприємець відповідає за ними всім майном, що належить йому, то з оподаткуванням окремих операцій, пов'язаних, зокрема, з реалізацією майна, не все зрозуміло.
Як приклад можна навести таку ситуацію.
Приклад. Підприємець продав належне йому нерухоме майно (будівля готелю), яке знаходилося у його власності менше 3 років. У цьому підприємець здійснює такі види діяльності: роздрібну торгівлю, діяльність готелів, продаж нерухомого имущества.
У договорі купівлі-продажу не зазначено, що фізична особа є підприємцем. Підприємець застосовує спрощену систему оподаткування. Який податок він має сплачувати із доходу, отриманого від реалізації?
Розглянемо можливі варіанти оподаткування.
1. Єдиний податок у рамках УСН. Відповідно до ст. 346.15 ПК України платники податків при визначенні об'єкта оподаткування єдиним податком при застосуванні УСН враховують доходи від реалізації, що визначаються згідно зі ст. 249 НК РФ.
Доходом від визнаються виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, припустимо так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
2. Податок з доходів фізичних осіб. Спрощена система оподаткування відповідно до положень статей 346.11 та 346.12 ПК України застосовується щодо здійснюваної підприємцем підприємницької діяльності.
Оскільки майно індивідуального підприємця юридично не розмежовано, то розпорядитися майном, що належить, підприємець може не тільки в рамках підприємницької діяльності, але і як особистим, що належить йому на праві власності майном.
У разі підприємець під час укладання договору купівлі-продажу нерухомості було названо не індивідуальним підприємцем, а фізичною особою.
З цього можна зробити висновок, що підприємець здійснив продаж готелю як фізичну особу, а не як підприємця.
Судове вирішення питання залежить від того, як суд витлумачить суть відносин.
Зауважимо, що у цій ситуації може бути вигідним оподаткування доходу, отриманого від продажу готелю, саме ПДФО.
При продажу нерухомого майна підприємцем поза рамками здійснення ним підприємницької діяльності він має право на застосування майнового податкового відрахування в розмірі 125 000 руб., Оскільки майно перебувало у власності менше трьох років (підп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Замість використання податковоговідрахування платник податків вправі зменшити суму отриманого доходу у сумі фактично вироблених і документально підтверджених витрат, що з придбанням цього имущества.
Тобто, якщо підприємець продав нерухомість за тією ж ціною, що й придбав, він фактично звільняється від сплати ПДФО. Однак у цій ситуації необхідно буде доводити, що продаж готелю здійснювався поза рамками підприємницької діяльності. Адже ст. 220 ПК України містить положення, відповідно до яких майнове податкове відрахування не надається на доходи, отримані індивідуальним підприємцем від продажу майна у зв'язку із провадженням ним підприємницької діяльності.
Вирахування у розмірі 1 млн руб. надається під час продажу житлових приміщень.
Ось якби підприємницька діяльність індивідуального підприємця не була б пов'язана з готельним бізнесом та з реалізацією власного нерухомого майна, то з доходу, отриманого від реалізації нерухомості, підприємець мав би сплачувати ПДФО.
"Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати. податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності)" (див. п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Таким чином, індивідуальні підприємці, які застосовують спецрежими та є власниками майна, що використовується для здійснення своєї підприємницької діяльності, не сплачують податок на майно фізичних осіб щодо такого майна.
А щодо майна, яке не використовується в підприємницькій діяльності, такі індивідуальні підприємці визнаються платниками податку намайно фізичних осіб із загальних підставах.
Для отримання права на звільнення від сплати податку на майно фізичних осіб індивідуальні підприємці подають до податкових органів за місцем провадження підприємницької діяльності (місце перебування використовуваної в підприємницькій діяльності нерухомого майна) заяви (у довільній формі) про звільнення їх від виконання обов'язків платників податку на майно осіб щодо зазначених у заявах об'єктів нерухомості.
ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Відсутність юридичного розмежування майна підприємця також позначається на наступному.
Зазначимо, що оскільки законом не встановлено розмежування коштів підприємця, дотримання правил ведення касових операцій може дійти абсурду. Адже підприємець може використовувати власні кошти як на здійснення підприємницької діяльності, так і в своїх особистих цілях. Чи можна застосовувати до підприємця вимогу зберігати у банку всі готівкові кошти?
Припустимо також, що підприємець самостійно здійснює підприємницьку діяльність. Тоді він повинен видавати кошти сам собі під звіт і звітувати сам собі за раніше видані аванси. А якщо не звітував за раніше виданим авансом, то повинен сам собі відмовити в отриманні під звіт наступної суми.
ПРИПИНЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ІНДИВІДУАЛЬНОГО ПІДПРИЄМЦЯ
Єдиний статус майна тягне за собою певні наслідки і при припиненні підприємцем підприємницької діяльності.
Ліквідація юридичної особи тягне за собою припинення без переходу прав та обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб (п. 1 ст. 61 ЦКРФ).
У процесі ліквідації юридична особа має розрахуватися з кредиторами. Вимоги кредиторів, не задоволені через недостатність майна ліквідованої юридичної особи, вважаються погашеними (п. 6 ст. 64 ЦК України).
Зазначимо, що п. 3 ст. 23 ДК РФ, відповідно до яким до підприємницької діяльності громадян застосовуються правила ДК РФ, які регулюють діяльність юридичних, які є комерційними організаціями, у цій ситуації не застосовується. Ця норма поширюється на саму підприємницьку діяльність, а процедури реєстрації, припинення діяльності як підприємця до підприємницької діяльності не належать.
Процедура припинення діяльності безпосередньо індивідуального підприємця описана у законодавстві дуже мізерно.
Для припинення діяльності на підставі прийнятого рішення індивідуальний підприємець зобов'язаний подати до реєструючого органу лише відповідну заяву та документ про сплату державного мита. Тобто у законодавстві немає норми, яка зобов'язує підприємця повідомляти своїх кредиторів про припинення підприємницької діяльності.
Однак нагадаємо, що в силу ст. 24 ЦК України громадянин відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Таким чином, підприємець, припинивши провадження підприємницької діяльності, продовжує нести майнову відповідальність перед кредиторами.