ФОП-єдинник дарує товар податкові наслідки - Газета Консультант приватного підприємця,

Розглянемо, чи підприємець може на єдиному податку подарувати комусь товар. Чи не буде це розцінено фіскалами як застосування негрошового способу розрахунку, через що доведеться перейти зі спрощеною на загальну систему і при цьому обкласти таку операцію за ставкою 15%.

Статус безкоштовного надання товарів крізь призму єдиного податку

Давайте проаналізуймо все по черзі. Відповідно до п. 291.6 Податкового кодексу України (далі — ПК) ФОП — платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Відразу, щоб уникнути непорозумінь і пересудів, пояснимо наступне. У зазначеному п. 291.6 ПК йдеться не про безкоштовне надання, а про постачання (продаж), що передбачає компенсацію вартості реалізованих товарів (робіт, послуг).

Зазначимо, що безкоштовно передані товари, роботи, послуги з погляду ПК розглядаються як продаж (постачання):

  • операції з безкоштовного надання товарів є продажем (реалізацією) товарів(пп. 14.1.202 ПК);
  • операції з безкоштовного надання результатів робіт (послуг) є продажем результатів робіт (послуг)(пп. 14.1.203 ПК);
  • дарування товару є постачанням товарів(пп. 14.1.191 ПК);
  • постачання послуг іншій особі на безоплатній основі є постачанням послуг(абз. «в» пп. 14.1.185 ПК).

Але такі операції оподатковуються лише, якщо цього вимагають норми щодо оподаткування певним податком. Наприклад, безкоштовне надання товарів — об'єкт для оподаткування ПДВ, бо дарування є постачанням.

А ось зєдиним податком зовсім інша ситуація: згідно з п. 292.1 ПК їм оподатковується дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальної чи нематеріальної форми, визначеної п. 292.3 ПК. Скажімо більше: для ФОП-єдинника існує свій особливий порядок визначення доходу саме з метою оподаткування єдиним податком та для надання права перебування на спрощеній системі, що прямо зазначено у п. 292.14 ПК. Про збільшення доходу єдинника на суму безкоштовно переданого товару до ПК нічого не сказано.

Таким чином, незважаючи на те, що дарування вважається постачанням у розумінні загальних норм ПК, для цілей оподаткування саме єдиним податком у разі безкоштовного постачання не виникає об'єкта оподаткування (доходу).

Що заборонено для єдинника

Давайте ще раз детально розглянемо норму п. 291.6 ПК, яка забороняє негрошову форму розрахунків. Вона передбачає наявність одночасно двох умов:

За наявності цих двох умов єдиннику дозволено застосовувати виключно грошову форму розрахунку.

У разі безкоштовного надання виконується перша умова, але друга розрахунки — навіть не передбачається. Оскільки при безоплатній передачі (даруванні) від початку не передбачається жодної компенсації за товари (роботи, послуги).

Скажімо більше: згідно зі ст. 717 Цивільного кодексу України (далі — ЦК) за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов'язується передати в майбутньому іншій стороні (обдаровуваному) безоплатне майно (подарунок) у власність. Природно, що за договором дарування взагалі заборонені будь-які компенсації та розрахунки: «Договір, який встановлює обов'язок обдаровуваного вчинити на користь дарувальника будь-яку дію майнового абонемайнового характеру, що не є договором дарування»(п. 2 ст. 717 ЦК).

А якщо немає компенсації, то розрахунок не може бути в принципі. А без розрахунків (друга умова) взагалі неможливо порушити чи виконати вимоги про його форму, зазначену у п. 291.6 ПК (розрахунок має здійснюватися виключно у грошовій формі).

Заборона у п. 291.6 ПК на інші форми розрахунків (крім грошових) не працює та не поширюється на безкоштовну передачу (дарування). Зазвичай податківці працюють «на випередження» — дають у більшості випадків фіскальні роз'яснення, особливо щодо неврегульованих питань. Проте з цього питання вони поки що не висловлювалися.

Сподіваємося, що оскільки податкові органи досі не спромоглися «офіскалити» цю тему, вони не чіплятимуться до єдинників у разі здійснення ними «дарувальних операцій».

Якщо ФОП-єдинник робить подарунок звичайній фізособі

Це призведе до того, що йому потрібно буде додатково обкласти ПДФО і військовим збором (далі — ВС) безплатно надані товари (роботи, послуги) як негрошовий подарунок з відображенням таких доходів у формі № 1ДФ. Тут на перше місце виходить пп. 165.1.39 ПК,який звільняє від оподаткування негрошові подарунки, вартість яких не перевищує у 2016 році 689,00 грн.

Різниця між вартістю подарунка, визначеною за звичайними цінами, та неоподатковуваною сумою є для обдаровуваної фізособиоподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага(пп. 164.2.17 ПК).

У базу оподаткування частина вартості подарунка — додаткового блага має потрапити збільшеною на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт(п. 164.5 ПК).збільшена на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт.