Форма №3 - Звіт про зміникапіталу
Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки повинні розкривати додаткові дані про зміни у капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін.) організації.
При цьому Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4/99 вимагає від господарських товариств та товариств звіту про зміни капіталу, який повинен містити як мінімум дані про величину капіталу на початок звітного періоду, збільшення капіталу з виділенням окремого збільшення за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок приросту майна, за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання), за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу, зменшення капіталу з виділенням роздільно зменшення за рахунок зменшення номіналу акцій, за рахунок зменшення кількості акцій, за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення), за рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу, величини капіталу на кінець звітного періоду.
У звіті про зміни капіталу у розділі "Капітал" наводяться дані про рух усіх його складових: залишки на початок звітного року, надходження (зменшення) за звітний період, залишки на кінець звітного року.
За статтею "Статутний (складковий) капітал" у графі 3 "Залишок початку року" організація показує суму статутного (складеного) капіталу початку звітного року, зафіксовану в зареєстрованих у порядку установчих документах. У разі збільшення протягом звітногороку статутного (складеного) капіталу в установленому порядку відповідна сума відображається у графі 4 зазначеної статті, а у разі зменшення - у графі 5. При цьому зменшення статутного (складеного) капіталу, наприклад, можливе у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів чи номінальної вартості акцій під час доведення розміру статутного капіталу до величини чистих активів.
За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додаткового капіталу, наприклад у вигляді приросту вартості майна організації внаслідок його дооцінки відповідно до встановленого порядку, прийняття до обліку майна внаслідок здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу. У разі погашення заборгованості за внесками до статутного (складеного) капіталу, вираженої в іноземній валюті, курсові різниці відображаються також за зазначеною статтею.
У графі 3 "Залишок на початок року" за зазначеною статтею відображається сума додаткового капіталу, що значиться на кінець минулого року з урахуванням проведеної на початок звітного року переоцінки основних засобів відповідно до встановленого порядку.
У графі 4 "Надійшло звітного року" відображається приєднання власних джерел капітальних вкладень за прийнятими в експлуатацію об'єктами основних засобів, у випадках добудови, дообладнання, реконструкції об'єктів основних засобів тощо.
У графі 5 відображається зменшення додаткового капіталу, пов'язане із спрямуванням коштів додаткового капіталу на збільшення в установленому порядку статутного капіталу, погашення збитку, виявленого за результатами роботи організації за рік. Протягом звітного року організацією додатковий капітал може бути зменшено при списанні відповідної йогосуми з метою виявлення фінансового результату від вибуття об'єктів основних засобів, які раніше піддавалися дооцінці в установленому порядку.
При складанні звіту про зміни капіталу рекомендується виділяти із статті "Додатковий капітал" як у тому числі дані про зміну (збільшення або зменшення) даних про приріст вартості майна з переоцінки, що числяться у бухгалтерському обліку за окремим субрахунком рахунку обліку додаткового капіталу. У разі зменшення вартості основних засобів, наприклад, внаслідок переоцінки за недостатності або відсутності врахованих сум додаткового капіталу у зв'язку з прийняттям до обліку цього об'єкта основних засобів у результаті капітальних вкладень, його добудови, дообладнання, реконструкції, дооцінки до зменшення слід приймати нерозподілену частину прибутку , що залишилася у розпорядженні організації.
За статтею "Резервний фонд" у графі 3 розділу "Капітал" відображається сума резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства України, на початок звітного року.
При направленні зазначеного резерву відповідно до законодавства України на покриття збитків, на погашення облігацій акціонерного товариства та викуп його акцій у разі відсутності інших коштів відповідні суми відображаються у графі 5 статті "Резервний фонд".
За статтею "Цільові фінансування та надходження" відображається рух коштів, отриманих некомерційною організацією з відповідних джерел на цілі своєї діяльності (з відповідним розшифруванням джерел надходжень). Дані за вказаною статтею враховуються при визначенні підсумків розділу "Капітал" звіту про зміну капіталу.
Також у цьому розділі відображаються дані про наявність на початок та кінець звітного періоду оціночних резервів, що утворюються організацією ввідповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні (резерви за сумнівними боргами, резерви під знецінення вкладень у цінні папери), рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду.
У звіті про зміни капіталу при відображенні даних за графою 3 "Залишок на початок року" відображаються залишки фондів та цільових надходжень, що відповідають залишкам їх за даними попередньої річної бухгалтерської звітності, з урахуванням проведеної реорганізації організації.
За статтею "Оціночні резерви" у графі 3 відображається сума резервів, утворених наприкінці попереднього року відповідно до встановленого порядку та прийнятої облікової політики організації.
У графі 4 "Надійшло у звітному році" відображаються суми відрахувань від прибутку, надходжень з бюджету та інших джерел у фонди та цільові кошти.
У графі 4 за статтею "Оціночні резерви" відображається сума резервів, утворених наприкінці звітного року (а також протягом звітного року у дозволених випадках) відповідно до встановленого порядку та прийнятої облікової політики.
У графі 5 "Витрачено (використано) у звітному році" показуються суми фактичних витрат фондів та цільового фінансування та надходжень або списання коштів фондів, наприклад на збільшення додаткового капіталу в частині використання фондів як фінансового забезпечення капітальних вкладень та довгострокових фінансових вкладень, переказ коштів з одного фонду до іншого.
У частині оціночних резервів за цією графою відображаються дані про списання за рахунок резервів за сумнівними боргами дебіторської заборгованості, строк позовної давності за якою минув або нереальною для стягнення, а також дані про зменшення резервів під знецінення вкладень у цінні папери у разісписання з балансу цінних паперів, а також невикористаних залишків оціночних резервів, які списані наприкінці звітного року на фінансові результати. При цьому у формі довідково наводяться суми за кожним оцінним резервом, приєднаним наприкінці звітного року до фінансових результатів.
Дані за графою 6 за кожною статтею визначаються як результат від складання даних за графами 3 та 4, зменшений на дані за графою 5.
У розділі "Зміна капіталу" звіту про зміни капіталу розкривається інформація про джерела збільшення капіталу організації на кінець звітного року порівняно з підсумковими даними розділу "Капітал", відображеними у графі 3, а також причини зменшення капіталу. При цьому слід мати на увазі, що внутрішні обороти, пов'язані зі збільшенням (зменшенням) однієї складової капіталу за рахунок зменшення (збільшення) іншої складової, відображатись у розділі "Зміна капіталу" звіту про зміни капіталу не повинні.
Організаціям (крім некомерційних) дані про залишки коштів цільового фінансування та надходжень (з бюджету, від інших організацій та громадян), їх використання та залишки на кінець звітного періоду слід наводити у звіті про зміни капіталу після розділу "Зміна капіталу".
Довідково у звіті про зміни капіталу організація також відображає дані про напрямки використання надходжень з бюджету та позабюджетних фондів (у частині за звичайними видами діяльності та капітальними вкладеннями у необоротні активи) та порівняно з попереднім звітним роком. У разі отримання цільових коштів із бюджету або позабюджетних фондів на цілі, пов'язані з надзвичайними обставинами, рекомендується відповідні дані також відобразити довідково у звіті про зміни капіталу.