Формулювання для облікової політики на 2015 рік
Бухгалтерський облік
Субрахунки за основними засобами. Форма та порядок зберігання УПД
До бухгалтерської облікової політики на 2015 рік можна включити два нові пункти. Один спростить документообіг між компанією та покупцями, другий знизить ризик помилок у розрахунку податку на майно.
Про нові рахунки за основними засобами
У зв'язку з цим компанії варто скоригувати у своєму плані рахунки субрахунку, які використовуються для обліку основних засобів та амортизації. А саме ввести окремі субрахунки до рахунків 01 та 02 для основних засобів, що оподатковуються та не оподатковуються на майно, а також об'єктів, за якими компанія використовує пільгу. Тоді буде простіше розрахувати податок та заповнити декларацію, потрібно лише один раз налаштувати бухгалтерську програму. Крім того, знизиться ризик виникнення помилок. Можете відкрити субрахунки, які перераховані в таблиці нижче, або вигадати свої.
Які субрахунки можна відкрити до рахунків 01 та 02
Чи треба з об'єктів на цих субрахунках сплачувати податок на майно
01–1 «Основні засоби 1 та 2 амортизаційних груп» 02–1 «Амортизація за основними засобами 1 та 2 амортизаційних груп»
01–2 «Основні кошти 3–10 амортизаційних груп, що оподатковуються на майно» 02–2 «Амортизація за основними засобами 3–10 амортизаційних груп, які оподатковуються на майно»
Податок на майно треба платити. За цими субрахунками відображають об'єкти:
01–3 «Основні кошти 3–10 амортизаційних груп, прийняті на облік з 2013 року, за якими застосовується пільга з податку на майно" яким застосовується пільга з податку майно»
Податок на майно платити не треба, бо ціоб'єкти підпадають під пільгу. У декларації вартість таких основних засобів слід зазначати окремо. Це активи, ухвалені на облік з 2013 року. Виняток — основні засоби, отримані за угодами із взаємозалежними компаніями, при ліквідації чи реорганізації (див. вище, субрахунок 01–2)
Якщо компанії належить нерухоме майно, яким податок потрібно сплачувати з кадастрової вартості, для таких основних засобів також можна запровадити окремий субрахунок.
Про форму УПД та порядок його зберігання
Форма. Компанії, яка вирішила у 2015 році оформляти під час реалізації товарів, робіт чи послуг УПД, а при коригуванні їхньої вартості — УКД, потрібно затвердити їхні форми в обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008). Але, можливо, якісь клієнти наполягатимуть, щоб і в 2015 році отримувати від вашої компанії накладну та рахунок-фактуру. На цей випадок в обліковій політиці є сенс затвердити одночасно товарну накладну № ТОРГ-12 та універсальний передавальний документ. А також прописати, що компанія має право використовувати й інші форми первинки за погодженням з контрагентом. Аналогічно з умовою застосування УКД. В обліковій політиці можна сказати, що при зміні вартості реалізованих товарів, робіт чи послуг компанія має право використовувати як УКД, так і інший документ, наприклад, акт на знижку.
В обліковій політиці можна, наприклад, передбачити, що бухгалтерія підшиває УПД та УКД до папки з рахунками-фактурами, до папки за розрахунками з контрагентами або зберігає їх окремо від інших паперів. Крім того, є сенс призначити відповідального за збереження цих документів. Умову про це можна або також внести до облікової політики, або затвердити окремим наказом.
Податковий облік
Метод списання товарів. Облік відсотків
3 методи списання ТМЦзалишилося у податковому обліку: за середньою вартістю, за вартістю одиниці та ФІФО.
З 2015 року набули чинності кілька змін щодо податку на прибуток, завдяки яким компанія може зблизити свій податковий облік із бухгалтерським. Що виправити в обліковій політиці, щоб із вигодою застосувати ці нововведення, — далі.
Про метод списання товарів та матеріалів
З 2015 року у податковому обліку скасували метод ЛІФО (п. 8 ст. 254, підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Тому, якщо компанія в 2014 році застосовувала при розрахунку податку на прибуток цей метод, його потрібно змінити на інший. Можна вибрати будь-який із трьох, що залишилися: за середньою вартістю, вартістю одиниці матеріально-виробничих запасів або ФІФО. Але найпростіше встановити такий самий метод оцінки матеріалів чи товарів, який компанія застосовує у бухгалтерському обліку.
Про спосіб списання малоцінки
До 2015 року у податковому обліку інструменти, інвентар та інше майно вартістю не більше 40 000 руб. можна було списувати лише одноразово під час введення в експлуатацію. Тепер це можна робити і поступово — протягом терміну використання майна чи з урахуванням інших економічно обгрунтованих показників (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Наприклад, пропорційно до обсягу випущеної продукції.
Крім того, поступово включати вартість таких активів у витрати можна для того, щоб зменшити суму поточних витрат та не показувати збитків у звітності.
Про нормування відсотків
Відсотки за позиками та кредитами з 2015 року можна враховувати у витратах повністю. Винятком є лише контрольовані угоди (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Раніше відсотки можна було списати на витрати лише у межах ліміту. В обліковій політиці потрібно було вказувати метод, яким компанія нормуєвідсотки — виходячи зі ставки рефінансування або середнього рівня відсотків за порівнянними борговими зобов'язаннями.
Тепер, щоб не було плутанини, пункт про нормування відсотків в обліковій політиці слід скасувати. Можна також написати, що компанія відносить відсотки на витрати без обмежень. Хоча це необов'язково, адже такі правила прямо встановлені у Податковому кодексі РФ.
Про врахування збитків від продажу боргів
В обліковій політиці на 2015 рік слід зазначити, які відсотки компанія використовує для визначення ліміту збитку від продажу боргу. Йдеться ситуації, коли фірма продає борг покупця, замовника чи заборгованість із позики чи іншим борговим зобов'язанням до терміну платежу, встановлений у договорі (п. 1 ст. 279 НК РФ).
У цьому випадку організація має два варіанти на вибір. Перший варіант - для розрахунку ліміту організація може використовувати максимальну відсоткову ставку, встановлену в пункті 1.2 статті 269 Податкового кодексу РФ. Для сум у рублях цей показник становить 180 відсотків ставки рефінансування Банку України.
Другий варіант — застосовувати ставку відсотка, визначену за правилами для угод між взаємозалежними компаніями, що контролюються.
Другий спосіб набагато складніший, адже потрібно буде визначати ринкові ставки за порівнянними угодами. Тому простіше розраховувати норматив, виходячи зі ставки рефінансування. Для цього можна використати формулу:
Максимальна сума збитку від продажу боргу, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток = Дохід від відступлення права вимоги Х Ставка рефінансування Х 180% / 365 Х Кількість днів від дати боргу до строку платежу
Додамо, що й компанія продає борг після терміну платежу, то збиток під час розрахунку прибуток можнаврахувати повністю (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Нумерація рахунків-фактур. Зведені рахунки-фактури
З 2015 року набули чинності поправки з ПДВ, через які має сенс скоригувати облікову політику. Заодно можна врахувати і нововведення, що діють з минулого року, якщо у 2014 році компанія не стала через них правити цей документ.
Про нумерацію рахунків-фактур
Про облік у разі відмови від рахунків-фактур
Компанія має право не виставляти рахунки-фактури покупцям на спрощенні та ЕНВД. Досить письмової домовленості із цього приводу (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Але в ухвалі № 1137 досі не встановлено, який документ постачальник у цьому випадку має реєструвати у книзі продажів.
Про рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій
Складати рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій може бути зручно компаніям, які ведуть діяльність як оподатковувану, і пільгову. Адже щоб визначити суму ПДВ, яку можна прийняти до відрахування або включити до витрат, потрібно розрахувати частку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у загальній виручці. Для цього компанії раніше часто використовували показники книги продажу, в якій реєстрували рахунки-фактури за всіма операціями, зокрема пільговими.
В обліковій політиці на 2015 рік компанія також може зафіксувати умову про те, що вона складатиме рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій. Але треба врахувати дві особливості. По-перше, нумерувати такі рахунки-фактури безпечніше окремо від звичайних. Інакше компанія порушить наскрізну нумерацію рахунків-фактур по товарах, що оподатковуються.
По-друге, рахунки-фактури з пільгових операцій безпечніше відображати у якомусь спеціальному регістрі для роздільного обліку, а книжці продажів не реєструвати. З 2014 року компанії не мають такого обов'язку. Ачиновники не роз'яснили, чи можна реєструвати ці документи у книзі продажу як додаткову інформацію. На суму податку це не вплине. Але ці книги продажів починаючи з I кварталу 2015 року треба включати до декларації. І поки не ясно, чи будуть податківці пред'являти претензії, якщо виявлять у декларації зайву інформацію.
Про зведені рахунки-фактури
2 випадки коли можна складати зведені рахунки-фактури за посередницькими операціями.