Як формують вартість матеріально-виробничих запасів, Банки -новини, інформація
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБО 5/01).
Фактична вартість МПЗ залежить від способу їх надходження до організації. Вони можуть бути отримані такими способами:
– придбано в інших організацій або виготовлено за плату;
- Виготовлені самою організацією;
- Внесені в рахунок вкладу до статутного (складеного) капітал;
– придбано за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами;
- Отримані як вклад організації-товариша за договором простого товариства та ін.
Купівля товарно-матеріальних цінностей
Фактичною собівартістю запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання (за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються).
До них відносяться:
- Суми, що сплачуються за договором продавцю (постачальнику);
– суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Мита та збори;
- Податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів. Випадки включення сум ПДВ у первісну вартість основних засобів визначено статтею 170 таки Податкового кодексу РФ; - Винагороди, що сплачуються посередницької організації, через яку придбано матеріальновиробничі запаси;
– витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
- Витрати за змістом заготівельно-складського підрозділу організації, витрати запослуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором;
- Нараховані до прийняття до обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит);
- нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
- Витрати з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Витрати по доведенню МПЗ до стану, в якому вони придатні для використання – це витрати на підробіток, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг. Такі витрати враховуються вартості всіх МПЗ, зокрема придбаних за договорами міни, отриманих безоплатно, рахунок вкладу статутний капітал та інших. Роботи може бути виконані власними силами чи сторонніми организациями. Якщо ці роботи виконані сторонніми організаціями, то витрати на доведення включається і вартість виконаних робіт, і витрати на перевезення до місця виконання робіт і назад, і витрати на навантаження і розвантаження.
Наведений перелік фактичних витрат є відкритим. Отже, до нього можна включити будь-які витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів. Загальногосподарські та інші аналогічні витрати не включаються до фактичних витрат, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням запасів(П. 6 ПБО 5/01).
Пункт 2 статті 254 Податкового кодексу України визначає: вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), що включаються до матеріальних витрат, організації визначають, виходячи з цін їх придбання. Сюди ж включаються комісійні винагороди посередників, ввізне мито та збори, витрати на транспортування, зберігання, а також інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. У вартість ТМЦ слід включати будь-які податки та збори, які були сплачені під час їх купівлі чи виробництва. Виняток становлять лише ПДВ та акцизи, які можна прийняти до відрахування.
Відсотки за позиковими коштами
Відсотки за позиковими коштами, якщо вони взяті на придбання запасів, включаються до фактичних витрат до моменту прийняття запасів до обліку. Приклад – кредит використано попередньої оплати МПЗ. Після ухвалення запасів до обліку відсотки за кредит враховуються у складі інших витрат. Сказане відноситься і до процентів за комерційним кредитом, наданим постачальником (п. 6 ПБО 5/01, п. 14 ПБО 15/01, п. 11 ПБО 10/99).
У податковому обліку відсотки за позиковими коштами включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 265 таки Податкового кодексу РФ.
До транспортно-заготівельних витрат (ТЗР), пов'язаних із придбанням матеріалів, належать (п. 70 Методичних вказівок щодо МПЗ):
– витрати на транспортування та завантаження матеріалів у транспортні засоби;
- Витрати на зберігання матеріалів;
– винагороди, сплачені посередницьким організаціям, якими придбано матеріали;
- Витрати на тару;
- Мита та інші платежі, пов'язані з імпортом матеріалів;
- Нестачі і втрати від псуванняматеріалів у дорозі в межах норм природних втрат;
– інші витрати, пов'язані із придбанням матеріалів. У бухгалтерському обліку транспортно-заготівельні витрати можна враховувати одним із трьох способів: - включати у фактичну собівартість матеріалів (тобто враховувати ці витрати на тому ж субрахунку рахунку 10, що й самі матеріали);
- відображати на окремому субрахунку рахунки 10 (наприклад, на субрахунку 10-10 "Транспортно-заготівельні витрати");
– враховувати на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Спосіб, який організація обрала для обліку транспортно-заготівельних витрат, вона має відобразити у своїй обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.
Перший спосіб доцільно використовувати в організаціях з невеликою номенклатурою матеріалів, а також у випадках суттєвої значущості окремих видів та груп матеріалів. При цьому способі транспортно-заготівельні витрати списуються на рахунки з обліку витрат разом із вартістю матеріалів, переданих у виробництво.
Другий спосіб. Якщо обліку ТЗР обраний окремий субрахунок рахунку 10, то їх списання виробляється окремий розрахунок. ТЗР звітного місяця списуються або за відсотком, що склався на початок звітного періоду, або за нормативним відсотком, закладеним у планових калькуляціях з відповідними коригуваннями.
Третій спосіб обліку ТЗР застосовують організації, які враховують запаси за обліковими цінами. У цьому випадку ТЗР входять до складу відхилень у фактичній собівартості матеріалів від їхньої облікової ціни та списуються у повній сумі після закінчення звітного періоду на рахунок 16.
Пункт 88 Методичних вказівок дозволяє списати на рахунок 20 «Основне виробництво» або рахунок 23 «Допоміжні виробництва» всю суму ТЗР, невключених у вартість матеріалів. Щоправда, лише за умови, що питома вага ТЗР у вартості матеріалів не перевищує 10 відсотків.
У податковому обліку транспортно-заготівельні витрати можна враховувати двома способами. Або відносити їх на інші витрати, або включати в покупну вартість. Другий варіант пропонує пункт 2 статті 254 таки Податкового кодексу РФ. Право вибору між двома варіантами обліку надає бухгалтеру пункт 4 статті 252 Податкового кодексу РФ. Нагадаємо, він говорить, що платник податків самостійно вирішує, як врахувати витрачені кошти, якщо їх із рівними підставами можна віднести до кількох видів витрат.
Очевидно, що для фірми вигіднішим є перший варіант: транспортні витрати будуть враховані при розрахунку податку ще до реалізації продукції, яка виготовлена з імпортних матеріалів. Але якщо зазначені витрати становлять незначну частину матеріальних витрат, бухгалтеру має сенс подбати про те, щоб податкова та бухгалтерська вартість матеріалів виявились рівними.
У кожному разі у бухгалтерському обліку зменшення виручки, тобто у дебет рахунки 90 «Продажі», відносять не всю суму ТЗР, а лише ту її частину, яка припадає на реалізовану продукцію. Тому уникнути тимчасових різниць за матеріальними витратами можна лише одним способом: включити ТЗР до бухгалтерської та податкової вартості матеріалів. Облік ТЗР на рахунку 15 чи окремому субрахунку до рахунку 10 лише ускладнить роботу бухгалтера. Також не варто користуватись «пільгою», передбаченою пунктом 88 Методичних вказівок. Адже у податковому обліку не можна розподіляти всю суму транспортно-заготівельних витрат між «незавершенкою», готовою та реалізованою продукцією.