Як перевести суму позики з карбованцевого у валютний у бухобліку
Відповідь:
Відповідно до п. 1 ст. 807 ЦК України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші та інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж самого роду та якості.
Відповідно до ст. 809 ЦК України договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей чи інших речей та, відповідно, вважається укладеним у тій частині, в якій такі гроші та речі передані (отримані).
Відповідно до п. 1 ст. 317 ЦК України грошове зобов'язання має бути виражене у рублях.
Відповідно до п. 2 ст. 317 ЦК України у грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає сплаті у рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті.
Заборгованість по наданому позичальнику позики, вираженому в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, а так само відсотки, нараховані за такими позиками, враховується позичальником у рублевій оцінці за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату фактичного здійснення операції (п. 2 ст. 11 Закону про бухгалтерський облік № 129-ФЗ).
Крім того при формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток за описуваним договором позики рекомендується мати на увазі нижченаведене.
При цьому у разі, коли у договорі грошове зобов'язання виражено в іноземній валюті без вказівки про його оплату в рублях, слід розглядати таку договірну умову як передбачену п. 2 ст. 317 ЦК України, тобто як зобов'язання, виражене в умовних одиницях (якщо з тлумачення договору відповідно до правил ст. 431 ЦК України не слід іншого висновку).
Таким чином, грошовезобов'язання, виражене в іноземній валюті, якщо таке зобов'язання згідно з договором або виходячи з суті угоди підлягає оплаті в українських рублях, слід розглядати як зобов'язання, виражене в умовних одиницях.
Якщо сума виниклих зобов'язань та вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає сумі, що фактично надійшла (сплаченій) у рублях, у Позичальника виникають доходи або витрати на вигляді сумових різниць (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, п.п. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).
Відповідно до п. 7 ст. 271 та п. 9 ст. 272 ПК України сумові різниці при застосуванні методу нарахування визнаються доходом (витратою) на дату припинення відповідної заборгованості. Звідси випливає, що у податковому обліку на відміну курсових різниць сумові різниці наприкінці кожного звітного (податкового) періоду не відображаються у складі доходів чи витрат, а враховуються лише за погашенні позикових зобов'язань.
При цьому позитивна сумова різниця між сумою, одержаною Позичальником за договором позики, вираженої в умовних одиницях, та сумою, поверненою Позикодавцю, включається до складу позареалізаційних доходів Позичальника.
Щодо сплати відсотків за договором позики, вираженим в умовних одиницях, то сумові різниці, що виникають у цьому випадку, між карбованцевою оцінкою сум відсотків на дату їх нарахування та карбованцевою оцінкою сум відсотків на дату їх оплати враховуються у позичальника в загальновстановленому порядку у складі позареалізаційних доходів і витрат відповідно.
Отже, у разі якщо податковий орган вимагає нормувати сумові різниці не лише за сумою основного боргу, а й за сумоюнарахованих відсотків, організації слід вимагати у перевіряльників вказати на підставу зроблених ними висновків, оскільки на даний момент ПК України таких положень не містить, що означає неправомірність висування таких вимог.
Для довідки
Відповідно до п. 8 ст. 272 ПК України витрати за договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, визнаються на одну з наступних дат:
- на кінець місяця;
- на дату припинення дії договору чи погашення боргового зобов'язання.
До 2010 р. ці витрати позначалися наприкінці відповідного звітного періоду (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).