Як сплачувати податок на майно під час оренди
Хто платить податок
Орендар відображає кошти, отримані в оренду, за балансом на рахунку 001 (Інструкція до плану рахунків). Тому в нього такі активи до об'єктів оподаткування на майно не включаються. Винятком із цього правила є:
Ситуація: чи потрібно орендодавцю сплачувати податок на майно з основних засобів, переданих у найм, якщо ці об'єкти накладено арешт ?
Накладення арешту на кошти, здані в оренду, не тягне за собою їх вибуття та списання з балансу. Такий висновок дозволяють зробити положення пункту 29 ПБО 6/01. Особливих правил розрахунку податку на майно за арештованими активами глава 30 таки Податкового кодексу Україна не встановлює. Отже, і після арешту залишкова вартість цих об'єктів повинна включатися до розрахунку податкової бази з податку майно орендодавця (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Так, потрібно, якщо інше не передбачено угодою (конвенцією) про уникнення подвійного оподаткування.
Порядок сплати податку майно у разі залежить від двох факторов:
- чи існує між Україною та іноземною державою угода (конвенція) про уникнення подвійного оподаткування;
- чи відрізняється передбачений угодою (конвенцією) порядок оподаткування майна, зданого в оренду та тимчасово вивезеного на територію іншої держави, від норм українського законодавства.
Така залежність обумовлена тим, що міжнародні договори щодо оподаткування мають пріоритет над українським податковим законодавством (ст. 7 НК РФ).
Податок на майно, що перебуває на балансі української організації, підлягає сплаті до бюджету за її місцезнаходженням (п. 3 ст. 383 НК РФ). Виняток становить податок намайно за територіально віддаленими об'єктами нерухомості (ст. 385 НК РФ) та за основними засобами, що знаходяться на окремих балансах відокремлених підрозділів організації (ст. 384 НК РФ). У ситуації за кордон вивозиться рухоме орендоване майно. Оскільки вивезення майна за кордон не призводить до утворення відокремленого підрозділу, ці винятки не використовуються. Тобто українська організація – орендодавець має сплачувати податок на майно за своїм місцезнаходженням.
Якщо міжнародним договором встановлено інший порядок оподаткування орендованого майна, застосовуються положення міжнародного договору (ст. 7 НК РФ). Якщо такого договору немає або якщо передбачені у ньому правила не відрізняються від норм українського законодавства, застосовуються положення пункту 3 статті 383 таки Податкового кодексу РФ.
Наприклад, пункт 2 статті 23 Конвенції про усунення подвійного оподаткування між Україною та Республікою Казахстан допускає зменшення податку на майно, що підлягає сплаті в Україні, на суму аналогічного податку, сплаченого в Республіці Казахстан. Однак положення цього пункту застосовуються лише щодо:
- нерухомого майна, що належить українській організації, але знаходиться на території Республіки Казахстан;
- рухомого майна, що є частиною постійного представництва (постійної бази) української організації біля Республіки Казахстан.
Безоплатна передача ОС
Ситуація: чи потрібно сплачувати податок на майно за основними коштами, переданими у безоплатне користування?
При передачі основного кошти на безоплатне користування воно не списується з балансу організації. Такий висновок дозволяють зробити положення пункту29 ПБО 6/01. Тому виключити такий об'єкт із податкової бази з податку майно не можна (п. 1 ст. 374 НК РФ). Аналогічний погляд відображено в листі Мінфіну України від 15 травня 2006 р. № 03-06-01-04/101.
Поліпшення орендованого майна
Орендар має право покращити орендоване ним майно. Поліпшення можуть бути відокремленими або невід'ємними.
За капітальними вкладеннями як невіддільних поліпшень орендованого об'єкта нерухомості орендар має сплачувати податку майно.
Податок необхідно нараховувати з постановки поліпшень на облік як окремого об'єкта основних засобів і до вибуття, момент якого визначається договором аренды.
Приклад розрахунку податку на майно за капітальними вкладеннями у вигляді невіддільних поліпшень орендованого об'єкта нерухомості
Орендована будівля використовується у виробничій діяльності організації.
У бухобліку «Альфи» зроблено такі записи.
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, 76 ...) - 660 000 руб. - Відображено капвкладення в орендоване майно (витрати на монтаж вентиляційної системи);
Дебет 01 Кредит 08 - 660 000 руб. – введено в експлуатацію вентиляційну систему;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 118 800 руб. (660 000 руб. × 18%) - нарахований ПДВ із вартості невіддільних поліпшень;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 118 800 руб. – прийнято до відрахування ПДВ, нарахованого з вартості невіддільних поліпшень.
Дебет 20 Кредит 02 - 30 000 руб. – нараховано амортизацію щодо невід'ємного поліпшення орендованого майна.
Податкову базу з податку майно бухгалтер визначив з середньорічної вартості даного об'єкта. І це незважаючина те, що за орендованим об'єктом нерухомості податкова база визначається орендодавцем як кадастрова вартість.
Інших об'єктів оподаткування майно у створенні немає.
За даними бухобліку залишкова вартість вентиляційної системи (невіддільних поліпшень) становить:
Середня вартість майна за I квартал дорівнює: 660 000 руб. : (3 + 1) = 165 000 руб.
Середня вартість майна за перше півріччя склала: (660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб.): (6 + 1) = 351 429 руб.
Середня вартість майна за дев'ять місяців склала: (660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб.): (9 + 1) = 399000 руб.
Середньорічна вартість майна склала: (660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб. + 450 00 000 руб. + 390 000 руб.): (12 + 1) = 403 846 руб.
Ставка податку майно – 2,2 відсотка.
Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:
- За I квартал: 165 000 руб. × 2,2%: 4 = 908 руб.;
- За перше півріччя: 351429 руб. × 2,2%: 4 = 1933 руб.;
- За дев'ять місяців: 399 000 руб. × 2,2%: 4 = 2195 руб.
Сума податку майно, що має бути нарахована до сплати за підсумками року, дорівнює: 403 846 крб. × 2,2% - 908 руб. - 1933 руб. - 2195 руб. = 3849 руб.
Розрахунок та сплата податку
Податок на майно за об'єктами, зданими в оренду, розраховуйте так само, як і за іншими основними засобами (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Приклад розрахунку податку на майно за основним коштом, зданим уоренду
Річна сума амортизації склала: (5900000 руб. - 900000 руб.) × 6,67% = 333 500 руб.
Щомісячна сума амортизації дорівнює: 333500 руб. : 12 міс. = 27792 руб.
Для обліку операції з передачі майна в оренду бухгалтер використовує субрахунки, які відкриті:
- до рахунку 03 – «Власне майно» та «Майно, здане в оренду»;
- до рахунку 02 – «Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими у найм».
У бухобліку організації зроблено такі записи.
Дебет 08 Кредит 60– 5000000 руб. – відображено витрати на придбання офісного приміщення;
Дебет 19 Кредит 60- 900 000 руб. – враховано ПДВ щодо придбаного офісного приміщення;
Дебет 60 Кредит 51– 5900000 руб. – оплачено вартість офісного приміщення;
Дебет 03 субрахунок «Власне майно» Кредит 08– 5000000 руб. - Прийнято до обліку офісне приміщення, призначене для здачі в оренду;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19– 900 000 руб. – прийнято до відрахування ПДВ з офісного приміщення;
Дебет 03 субрахунок «Майно, здане в оренду» Кредит 03 субрахунок «Власне майно» - 5000000 руб. - Передано в оренду офісне приміщення.
У I кварталі залишкова вартість офісного приміщення становить:
Середня вартість офісного приміщення за I квартал дорівнює: (0 руб. + 5000000 руб. + 4972208 руб. + 4944416 руб.): 4 = 3729156 руб.
Середня вартість офісного приміщення включається до загальної податкової бази з податку на майно «Альфи». Ставка податку майно у Москві – 2,2 відсотка.
Сума авансового платежу з податку на майно із вартості офісногоприміщення в I кварталі дорівнює 20510 руб. (3729156 руб. × 2,2%: 4).