Як турагенту врахувати витрати на придбання путівок у туроператора
Туристичні організації можуть обрати щодо своєї діяльності спрощену систему оподаткування (УСН) – п. 3 статті 346.12 Податкового кодексу (НК), що містить перелік організацій, які не мають права застосовувати УСН, не містить туристичних фірм. До турфірм відносяться, зокрема, організації-турагенти. Організація-турагент займається діяльністю з продажу клієнтам туристичних путівок, придбаних у організацій-туроператорів Податки платники УСН обирають один із двох об'єктів оподаткування, встановлених у статті 346.14 ПК. У даній статті розглянуто порядок обліку витрат на придбання турагентом – платником податків ССП з об'єктом «доходи мінус витрати» путівок у туроператорів.
Чи можна розглядати туристичну путівку, яку турагент купує у туроператора, як товар?
У п. 1статті 346.16 ПКнаведено перелік витрат, які платник податків УСН, який обрав як об'єкт «доходи мінус витрати», може врахувати при обчисленні податкової бази за єдиним податком. Так, пп. 23 п. 1 зазначеної статті як такі витрати зазначені витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. Тобто за логікою речей, туристична організація може визнати туристичну путівку – товаром, а отже, і може врахувати витрати на її придбання у туроператора під час обчислення податкової бази за єдиним податком.
Однак не все так просто – податкові органи та Мінфін так не вважають. Вони стверджують, посилаючись на статтю 1 Закону, що туристична путівка – лише документ, що підтверджує факт передачі туру з набором послуг, що входять до нього від туроператора до турагента, і не є сама пособі товаром. А якщо товаром вона визнана бути не може, отже, до неї не застосовується пп. 23 п. 1 статті 346.16 ПК, і врахувати витрати на її придбання у туроператора з метою єдиного податку не можна.
Розглянемо приклад розрахунку єдиного податку цьому випадку.Турагент - платник податків УСН (об'єкт - «доходи мінус витрати») придбав у туроператора в даному періоді туристичні путівки на загальну суму 90 000 руб. за договором купівлі-продажу. У цьому періоді турагентом реалізовані путівки у сумі 270 000 крб. за договором купівлі-продажу.
Податкоплатник може зменшити отриманий ним дохід на суму матеріальних витрат (пп. 5 п. 1 статті 346.16 ПК), витрат на оплату праці (пп. 6 п. 1 статті 346.16 ПК) та витрат на охорону (пп. 10 п.). 1 статті 346.16 ПК). Єдиний податок не може бути зменшено на витрати на придбання туристичних путівок.
Тоді податкова база з єдиного податку складе: 000 × 15% = 21600 руб.
Як же врахувати витрати на придбання путівок?
Але все ж таки є вихід із ситуації: турагент – платник податків може укласти з туроператором договір відплатного надання послуг.
Відповідно до пп. 5 п. 1 статті 346.16 ПК платники податків УСН враховують при розрахунку єдиного податку матеріальні витрати. Відповідно до п. 2 статті 346.16 ПК зазначені витрати приймаються стосовно порядку, передбаченого для обчислення податку на прибутокстаттею 254 ПК. До матеріальних витрат згідно з пп. 6 п. 1 зазначеної статті відносяться до придбання робітта послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями.
Відповідно до п. 1 статті 779 Цивільного кодексу (ГК) за договором надання послуг, що відшкодовує, виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (вчинити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується сплатити ці послуги. А згідно з п. 2 зазначеної статті ЦК договір возмездного надання послуг застосовується, зокрема, і до договорів з туристичного обслуговування. Таким чином, у цьому договорі виконавцем буде турагент, а замовником – клієнт, якому на оплатній основі (за плату) надаються необхідні послуги з проживання, харчування, екскурсії тощо. Важливий момент: у статті 780 ЦК йдеться про те, що послуги за договором надання послуг повинні бути надані особисто виконавцем, якщо інше не передбачено договором. Оскільки туристичні путівки на тури надаються турагенту туроператором (третя особа), у договорі обов'язково має бути прописано, що виконавець для надання послуг за договором може залучати третіх осіб (туроператора).
Розглянемо приклад.Турагент - платник податків УСН (об'єкт - «доходи мінус витрати») придбав у туроператора в даному періоді туристичні путівки на загальну суму 90 000 руб. У цьому періоді турагентом реалізовані путівки у сумі 270 000 крб. за договором возмездного надання услуг.Матеріальні витрати становили 20 000 крб., витрати на оплату праці - 62 000 руб.
Податковий платник може зменшити отриманий ним дохід на суму витрат на оплату праці (пп. 6 п. 1 статті 346.16 ПК) та витрат на охорону (пп. 10 п. 1 статті 346.16 ПК).Турагент поряд із здійсненими ним у ходіаналізованого періоду матеріальними витратами може враховувати як матеріальних, зокрема, і витрати на придбання у туроператора за договором надання послуг відповідних послуг, що входять до туру. Разом матеріальні витрати становитимуть:90 000 + 20 000 = 110 000 руб.
Тоді податкова база з єдиного податку:270 000 - 110 000 - 62 000 - 44 000 = 54 000 руб. × 15% = 8100 руб.