Як відобразити в обліку торгової організації повернення мита, надміру сплаченого при ввезенні
УВАГА! Перед застосуванням цієї консультації перевіряйте статус документів, що згадуються в тексті.
Відповідно до облікової політики з метою бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку суми мит формують вартість придбання ввезених товарів.
Митне мито
Мито - обов'язковий платіж, стягуваний митними органами у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон (пп. 25 п. 1 ст. 4 Митного кодексу Митного союзу).
Повернення надмірно сплачених ввізних мит (суми коштів (грошей), розмір яких перевищує суми, що підлягають сплаті відповідно до ТК МС та (або) законодавством держав — членів Митного союзу, та ідентифіковані як конкретні види та суми мит щодо конкретних товарів) здійснюється у порядку, встановленому законодавством держави — члена Митного союзу, в якому здійснено сплату та (або) стягнення таких мит з урахуванням особливостей, встановлених міжнародним договором держав — членів Митного союзу (ст. ст. 89, 90 ТК МС).
До заяви про повернення додаються, зокрема, документи, що підтверджують факт зайвої сплати (стягнення) мит (пп. 3 ч. 2 ст. 147 Федерального закону N 311-ФЗ).
Повернення надмірно сплачених мит, податків провадиться за рішенням митного органу, який здійснюєадміністрування даних коштів. Загальний строк розгляду заяви про повернення, прийняття рішення про повернення та повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих мит, податків не може перевищувати один місяць з дня подання заяви про повернення та подання всіх необхідних документів (ч. 6 ст. 147 Федерального закону N 311 -ФЗ).
Податок на прибуток організацій
Відповідно до абз. 2 ст. 320 Податкового кодексу України сума мита, сплаченого у зв'язку з придбанням товарів, може включатися у вартість цих товарів або враховуватися у складі витрат обігу залежно від порядку, встановленого обліковою політикою організації з метою оподаткування прибутку. У цьому випадку відповідно до облікової політики організації мита формують вартість придбання товарів.
Особливого порядку визнання доходів і витрат за такими операціями, як повернення надміру сплаченого мита, гол. 25 ПК Україна не встановлює. З цього питання є дві точки зору.
У ситуації на дату виявлення помилки товар не продано. Оскільки вартість придбання товару є прямою витратою, яка враховується при визначенні податкової бази в періоді реалізації цих товарів (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), помилки у обчисленні податкової бази за 2013 р. в результаті зайвої сплати ввізного мита не сталося.
Виправлення помилки щодо вартості ввезених товарів з метою податкового обліку здійснюється шляхом коригування зазначеної вартості у сумі зайве сплаченого мита. Нагадаємо, що виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обґрунтовано та підтверджено підписом відповідальної особи, яка внесла виправлення, із зазначенням дати таобґрунтуванням внесеного виправлення (ст. 314 НК РФ).
Зауважимо однак, що цей підхід несе у собі податкові ризики і доводити таку позицію, швидше за все, доведеться в судовому порядку.
У цій консультації бухгалтерські записи наведені з припущення, що організація прийняла перший варіант податкового обліку операцій із повернення зайво сплаченого мита.
Бухгалтерський облік
Виявлені помилки та їх наслідки підлягають обов'язковому виправленню (п. 4 ПБО 22/2010).
Якщо помилку допущено у попередньому звітному році, то порядок її виправлення залежить від того, визнається ця помилка суттєвою чи ні.
Помилка визнається істотною, якщо вона окремо або в сукупності з іншими помилками за той самий звітний період може вплинути на економічні рішення користувачів, які вони приймають на основі бухгалтерської звітності, складеної за цей звітний період. Істотність помилки організація визначає самостійно виходячи як із величини, так і з характеру відповідної статті (статей) бухгалтерської звітності (п. 3 ПБО 22/2010).
У ситуації виходимо з того, що допущена помилка визнана організацією несуттєвою. У цьому випадку при виправленні помилки, допущеної минулого звітного періоду, необхідно керуватися п. 14 ПБО 22/2010.
Відповідно до зазначеної норми помилка виправляється записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у тому місяці звітного року, у якому виявлено помилку. Прибуток чи збиток, що виникли внаслідок виправлення зазначеної помилки, відображаються у складі інших доходів чи витрат поточного звітного періоду.
У ситуації неправильно сформована фактична собівартість товару. При цьому при виправленні цієїпомилки не виникає прибутку або збитку, оскільки товар на дату виявлення помилки не продано, його вартість при формуванні фінансового результату не була врахована.