Як відобразити виплату дивідендів в обліку та утримати ПДФО

Під "дивідендами" прийнято розуміти виплати винагороди власникам акцій. Проте ПК, у ст.43прирівнює до дивідендів та частки розподіленого прибутку, які отримують учасники ТОВ.

Тому в статті будуть розглянуті особливості обліку, які характерні як для АТ, так і ТОВ: коли з'являється право на виплату дивідендів, якими документами потрібно оформлювати виплату дивідендів, як відобразити нарахування дивідендів в обліку, як відобразити виплату дивідендів, нарахування та сплата ПДФО із суми дивідендів, відображення дивідендів та ПДФО з них у формах 2-ПДФО та 6-ПДФО.

Зміст статті:

1.Коли з'являється право виплати дивідендів акціонерам АТ та частки прибутку учасникам ТОВ

2. Право на отримання частки прибутку учасниками ТОВ

3. Як оформити виплату дивідендівв АТ і прибутку на ТОВ?

4. Як відобразитинарахування дивідендів в обліку?

5. Як відобразитивиплату дивідендів акціонерам?

6. Строки та порядок обліку виплати часток прибутку учасникам ТОВ

7. Нарахування та виплата дивідендів у 1С версії 8.3

8. ПДФО із суми дивідендів: нарахування та сплата

9. Нараховані дивіденди в 6-ПДФО

10. Відображення дивідендів у 2-ПДФО

А тепер детальніше пройдемо по всіх пунктах плану статті.

1. Коли з'являється право виплати дивідендів акціонерам АТ

Основні нормативні документи:

АТ та ТОВ можуть виплачувати дивіденди та частки від прибутку за підсумками роботи за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік.

Розглянемо право виплати дивідендіву АТ. Єдина підстава для виплати дивідендів власникам звичайних та привілейованих акцій –протокол загальногозборів акціонерів. Саме на таких зборах приймається рішення про те, чи взагалі виплачуватимуть дивіденди акціонерам чи ні.

Є ще й законодавчі обмеження на виплату дивідендів, вони наведені у ст.43 закону №208-ФЗ.

Дуже цікавою є судова практика з питань права на виплату та отримання дивідендів. З неї випливають важливі висновки про права АТ та акціонерів.

У протоколімають бути визначені :

2. Право отримання частки прибутку учасниками ТОВ

Частка прибутку, який має бути розподілений між учасниками ТОВ визначаєтьсязагальним зборами його учасників. Рішення учасників має бути записано у протоколі зборів.

У протоколі достатньо зафіксувати суму чистого прибутку, який буде сплачений учасникам. А сам розподіл прибутку відбувається:

пропорційно часткам учасників (абз.1 п.2 ст.28 закону № 14-ФЗ)
на підставі статуту, якщо у ньому визначено інший порядок розподілу прибутку (абз.2 п.2 ст.28 закону № 14-ФЗ)

Також слід пам'ятати, що ст.29 закону № 14-ФЗ визначено ситуації, у яких ТОВ не може розподіляти прибуток між своїми учасниками.

3. Як оформити виплату дивідендів у АТ та прибутку на ТОВ?

Великих відмінностей між АТ та ТОВ немає. Але є окремі нюанси.

Після того, як пройшли збори акціонерів, не пізніше трьох робочих днів після його закінчення повинен бути оформлений протокол.Обов'язкові реквізити протоколу загальних зборів акціонерів:

Дата складання
номер
місце та дата проведення зборів
голова та секретар зборів
загальна кількість голосів, які є у власників акцій, що голосують
кількість голосів у тих, хто брав участь узборах
порядок денний
питання, з яких проводилося голосування та результати голосування
ухвалені рішення, у тому числі і про розмір дивідендів
підписи засновників

На підставі протоколу випускаєтьсянаказ щодо організації, який має забезпечити виплату дивідендів. Підстава для наказу – протокол загальних зборів акціонерів чи витяг з них.

Отже, як правильно оформити виплату дивідендів?

протокол (у двох примірниках)
наказ

Якщо протоколі немає рішення про виплату дивідендів, то наказ робити не потрібно.

Як оформити виплату часток розподіленого прибутку в ТОВ? На підставі протоколу або рішення загальних зборів учасників, у ТОВ випускаютьнаказ. У наказі вказується лише сума чистого прибутку, яку потрібно виплатити.

З наказу бухгалтер робить розрахунок: визначає суму, що потрібно виплатити кожному з учасників ТОВ. За базу розподілу треба брати частки учасників або порядок, визначений статутом.

Розрахунок оформляєтьсябухгалтерською довідкою.

4. Як відобразити нарахування дивідендів в обліку?

Джерело виплати дивідендів та часткою прибутку – чистий прибуток, що визначається за даними бухгалтерської звітності АТ та ТОВ.

«Друга» сторона проводки:

рахунок 75, якщо акціонер (учасник) не є співробітником організації

рахунок 70, коли дивіденди потрібно виплатити працівникові

Бухгалтерські проводки на дивіденди, таким чином, вийдуть:

Дп 84 - Кт 70 (75)

5. Як відобразити виплату дивідендів акціонерам?

Після того, як нараховані дивіденди, їх потрібно виплатити.

Законами встановлено різні терміни та правилавиплат для АТ та ТОВ.

Законом № 208-ФЗ у п.6 ст.42 встановленостроки виплати дивідендів :

10 робочих днів для номінального власника акцій та довірчого керуючого, який є професійним учасником ринку цінних паперів. Обидва мають бути зареєстровані у реєстрі акціонерів
25 робочих днів іншим особам, які зареєстровані у реєстрі

Хто такі номінальні власники акцій та довірчі керуючі?

Номінальний власник акцій - депозитарій, на особовому рахунку якого враховуються права на цінні папери, що належать іншим особам.

Довірчий управляючий – професійний учасник ринку цінних паперів, якому було передано цінних паперів, у разі акції. Довірчий керуючий веде облік цінних паперів та дотримується всіх прав та обов'язків, які пов'язані з такими паперами.

Якщо говорити простими словами, номінальні власники акцій та довірчі керуючі – це, свого роду, посередники між АТ та власниками акцій. Таким «посередникам» виплати дивідендів потрібно проводити раніше, ніж решті акціонерів.

Дивіденди можуть бутиперераховані :

на банківські рахунки (фізичних та юридичних осіб)
поштовим переказом лише фізичним особам, коли немає інформації про банківський рахунок

Перелік дивідендів відображається в обліку проводками:

фізичним особам, з яких утримано ПДФО

Дп 70 (75) – Кт 51 у сумі дивідендів за мінусом ПДФО

Дп 70 (75) – Кт 68 у сумі ПДФО

Дп 75 – Кт 51 протягом усього суму дивідендів

Зверніть увагу, що у ст.42 закону № 208-ФЗ не передбачена виплата дивідендів готівкою через касу організації.

Детальнішепро розрахунок та утримання ПДФО буде розказано нижче.

6. Строки та порядок обліку виплати часток прибутку учасникам ТОВ

Термін виплати частки прибутку може бути визначений у статуті. Але він не може перевищувати60 днів з дня ухвалення рішення про розподіл прибутку (ст.28 закону № 14-ФЗ). Коли у статуті не прописаний термін виплат, то діє правило шістдесяти днів.

Виплата часткою розподіленого прибутку може проводитися як безготівковими переказами на розрахункові рахунки, так і готівкою грошима через касу організації.

Якщо передбачається виплата з каси, то слід пам'ятати про те, що згідно з п.2 Вказівок ЦБ України № 3073-У від 07.10.13 «Про здійснення готівкових розрахунків», на виплату часток розподіленого прибуткуне може бутивитрачено поточний виторг, який надійшов до каси за продані товари, роботи, послуги. Готівку потрібно спочатку отримати в банку, а потім видавати учасникам ТОВ.

Бухгалтерські проведення при виплаті часток розподіленого прибутку між учасниками:

фізичним особам, з яких утримується ПДФО

Дт 70 (75) – Кт 50 (51) у сумі дивідендів за мінусом ПДФО

Дп 68 – Кт 51 у сумі ПДФО

Дп 75 – Кт 50 (51) протягом усього суму дивідендів

7. Нарахування та виплата дивідендів у 1С версії 8.3

8. ПДФО із суми дивідендів: нарахування та сплата

Організація, яка виплачує дивіденди, зобов'язана нарахувати та сплатити до бюджету ПДФО із суми виплачених дивідендів. Іншими словами - АТ і ТОВ виступають податковими агентами з ПДФО. Такий обов'язок випливає з п.3 ст.214 ПК.

Податкова <ставка>4 з ПДФО для резидентів становить 13% (п.1 ст.224 ПК), для нерезидентів - 15%. Податкові відрахування при розрахунку суми ПДФО незастосовуються (п.3 ст.210 ПК).

Утримання ПДФО, згідно з п.4 ст.226, відбувається на дату виплати дивідендів. Це означає, що проводка:

Дт 75 (70) – Кт 68

виконується у день виплати дивідендів.

А осьтерміни перерахування ПДФО до бюджету у ТОВ та АТ відрізняються.

З ТОВ все просто: утриманий ПДФО потрібно перерахувати в день виплати дивідендів або наступного дня після виплати (п.6 ст.226 ПК).

З АТ трохи складніше. Відповідно до п.4 ст.226.1 ПК, українська організація, яка виплачує доходи за своїми цінними паперами, є податковим агентом.

Податковий агент у рамках п.9 ст.226.1 має сплатити утриманий ПДФОпротягом місяця. Відлік починаєтьсяз найбільш ранньої з дат :

дата закінчення податкового періоду;
дата виплати коштів;
дата закінчення терміну дії договору, на підставі якого АТ виплачує дивіденди фіз.особі, причому до уваги потрібно брати договір, останній за датою початку дії.

При перерахуванні ПДФО до бюджету має бути зроблено проведення: Дп 68 – Кт 51. До речі, в одній із статей ми вже детально розбирали правила заповнення платіжних доручень.

На цьому обов'язки організації, яка виплатила дивіденди та частки розподіленого прибутку не закінчуються. Виплачені дивіденди потрібно відобразити як доход у довідках за формами 2-ПДФО та 6-ПДФО.

9. Нараховані дивіденди у 6-ПДФО

У яких рядках 6-ПДФО відображаютьсянараховані дивіденди ?

У рядку 020 разом з усіма нарахованими доходами окремо виділяються у рядку 025.

Рядки для відображення суми ПДФО:

040, за цим рядком ПДФО з дивідендів показується разом з ПДФО від інших доходів
045, у ційрядку виділяється ПДФО тільки з дивідендів

У довідці за формою 6-ПДФО мають бути зазначені:

дата отримання дивідендів (стор.100)
дата утримання податку (стор.110), дати за рядками 100 та 110 збігатимуться
дата перерахування ПДФО до бюджету (стор.120), про терміни перерахування було написано у попередньому розділі

Для АТ і ТОВ порядок відображення дивідендів та часток розподіленого прибутку в 6-ПДФО однаковий.

Давайте розглянемоприклад виплати дивідендів :

Відображення нарахованих дивідендів та ПДФО у 6-ПДФОу першому кварталі :

6-ПДФОза перше півріччя виглядатиме так:

Тепер ви знаєте, як відобразити виплату дивідендів у розрахунку 6-ПДФО. Але звітність з цього податку цією формою не обмежується.

10. Відображення дивідендів у 2-ПДФО

Довідка за формою 2-ПДФО видається організацією за заявою працівника, у ній відображаються всі доходи, відрахування та сума утриманого податку.

Для відображення дивідендів у довідці 2-ПДФО потрібно використовуватикод 1010.

Як і у випадку з 6-ПДФО, правила заповнення для АТ та ТОВ однакові.

Даніприкладу виплати дивідендів із попереднього пункту доповнимо такими умовами: розподілена сума була виплачена чотирьом учасникам ТОВ у рівних частках. Отже, кожен із учасників отримав:

Один із учасників у 2018 році попросить довідку 2-ПДФО для пред'явлення до податкової. Ця довідка щодо виплачених дивідендів матиме такий вигляд:

Тут ми торкнулися лише специфічних моментів у заповненні довідки. Дуже докладно і покроково довідки 2-ПДФО розбиралися в цій статті, почитайте.

Сам по собі бухгалтерський облік нарахування та виплати дивідендів, атакож утримання та перерахування ПДФО нескладний. Найголовніше, щоб у вас, як у бухгалтера, були всі необхідні документи, які підтверджують правомірність виплат.