Як врахувати втрати від бою скляної тари під час транспортування продуктів (Медведєва Т
Скляна тара відноситься до багатооборотної. Даний вид тари відомий своєю хімічною нейтральністю і гігієнічністю, оскільки вона не взаємодіє з продуктами, що містяться в ній. До її явних недоліків можна віднести крихкість та недовговічність. При транспортуванні товарів (зокрема харчових продуктів) у скляній тарі неминуче утворюються втрати в результаті її бою. Як зважити на ці втрати при оподаткуванні прибутку? Подробиці - у цій статті.
Податкові правила
Матеріальним витратам в гол. 25 ПК України присвячена ст. 254. Пункт 7 названої статті містить дві норми, які визначають порядок обліку втрат та нестач матеріально-виробничих запасів (МПЗ) при їх зберіганні, транспортуванні та виробництві: - пп. 2 встановлює порядок визнання у складі матеріальних витрат втрат від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні МПЗ у межах норм природних втрат; - пп. 3 прирівнює технологічні втрати під час виробництва та (або) транспортування до матеріальних витрат. У ньому визначено, що розуміється під технологічними втратами з оподаткування прибутку. Це втрати при виробництві та (або) транспортуванні товарів, зумовлені технологічними особливостями виробничого циклу та (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками сировини, що застосовується. Як видно зі згаданих законодавчих норм, втрати при транспортуванні при оподаткуванні прибутку можуть бути враховані на підставі пп. 2, і пп. 3 зазначеного пункту. У названих підпунктах не уточнено, який варіант є кращим при обліку втрат при транспортуванні тих чи іншихвидів матеріально-виробничих запасів (сировини) чи товарів. Отже, право вибору у разі належить самому платнику податків. Водночас це право не є безумовним (беззаперечним), свій вибір платник податків має обґрунтувати. І ще. У силу прямої вказівки закону обидва види втрат (втрати в межах норм природних втрат та технологічні втрати) включаються до складу витрат при обчисленні податку на прибуток. Але враховуються вони по-різному. Цей нюанс дуже важливий. У першому випадку платник податків при обліку втрат має дотримуватися норм, які встановлені та затверджені урядовими актами (відповідно, наднормативні втрати не можуть бути визнані з метою оподаткування). У другому - величину технологічних втрат він має визначити самостійно (і затвердити подібні нормативи), керуючись зокрема галузевими стандартами. Забігаючи наперед, зауважимо: перелічені варіанти обліку втрат від бою скляної тари не єдині, є ще один. А тепер про все по порядку.
Варіант перший – враховуватив межах норм природних втрат
Варіант другий – керуватисяраніше чинними нормами
Ситуація, описана у Листі N 03-11-11/06, зрозуміло, дуже віддалено нагадує аналізовану. Однак головне тут не те, якими нормами радять скористатися фінансисти, а підхід чиновників до вирішення цієї проблеми. У Федеральному законі N 58-ФЗ прямо сказано, що до затвердження норм природних втрат застосовуються норми, встановлені раніше. При цьому законодавець не робить жодного акценту на статусі раніше затверджених норм. У той час як чиновники Мінфіну вважають, що для цілей оподаткування можна використовувати лише ті норми, які на даний моментїх застосування не скасовано. Але повернемося до аналізованих витрат - втрат від бою скляної тари, що виникають під час транспортування товарів. Тут доречно нагадати про попередника Наказу N 252 - Лист Мінторгу РРФСР від 21.05.1987 N 085 "Про норми природних втрат продовольчих товарів у торгівлі". У Додатку 12 до названого Листа було затверджено Норми втрат від бою скляної тари, що виникають під час перевезення харчових товарів автомобільним та гужовим транспортом. Як згадувалося вище, Наказ N 252 таких нормативів не містить. Водночас не містить він і відповідного застереження щодо скасування раніше затверджених аналогічних норм. Виходить, що в частині нормативів, встановлених у Додатку 12, формально Лист Мінторгу РРФСР N 085 не втратив чинності. Тому той платник податків, який вирішить використовуватиме цілі оподаткування прибутку Норми втрат, затверджені згаданим документом (керуючись зокрема роз'ясненнями Мінфіну України в Листі N 03-11-11/06), несе мінімальні ризики. Тим більше, що свою актуальність вони не втратили, оскільки нормативи втрат - це відносна величина (тобто відсоткове співвідношення). Разом з тим, зазначений варіант має суттєвий недолік - неможливість обліку при обчисленні податку на прибуток наднормативних втрат від бою скляної тари. У цьому таки полягає принцип нормування витрат, врахованих у складі податкових витрат (принцип, встановлений пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Нівелювати такий недолік платник податків може лише одним способом - розробити та затвердити норматив втрат самостійно, оскільки за такого варіанта величина нормативу може бути встановлена із запасом.
Варіант третій – встановити норматив самостійно
Важливо правильнообґрунтувати та оформити нормативи
Проблема нормування технологічних втрат
Підведемо підсумки. Незважаючи на простоту аналізованої ситуації, як бачимо, вона не має однозначного рішення. У цьому випадку платнику податків слід оцінити всі плюси та мінуси кожного із зазначених варіантів обліку втрат від бою скляної тари, що утворилися при транспортуванні харчових продуктів, та прийняти зважене рішення щодо порядку визнання відповідних витрат з метою оподаткування. Наведені приклади з арбітражної практики доводять, що навіть за відсутності затверджених нормативів технологічних втрат організація не позбавлена можливості врахувати витрати у вигляді таких втрат при обчисленні податку на прибуток. Тим платникам податків, хто хоче уникнути претензій контролерів та подальших судових розглядів, слід дотримуватись рекомендацій чиновників контролюючих органів, які наполягають на розробці нормативів технологічних втрат.