Консолідована звітність за новим стандартом онлайн-конференція
Тетяна Рибак: Відповідно до стандарту консолідована звітність формується за такими групами організацій: холдинг; господарське товариство з його унітарними підприємствами, дочірніми та залежними господарськими товариствами; унітарне підприємство із його дочірніми унітарними підприємствами.
Консолідовану звітність складають материнські підприємства: керуюча компанія холдингу; господарське товариство, що має унітарні підприємства та (або) дочірні господарські товариства та (або) залежні господарські товариства; унітарне підприємство, яке має дочірні унітарні підприємства.
Консолідована звітність виконує переважно інформаційну функцію. Вона може використовуватися широким колом зацікавлених користувачів при ухваленні управлінських та інвестиційних рішень.
Кому та у які терміни подається консолідована звітність? Чи потрібно її представляти податковим органам?
Тетяна Рибак: Відповідно до пункту 6 статті 16 закону "Про бухгалтерський облік та звітність" порядок та строки подання консолідованої звітності встановлюються власником майна (засновниками, учасниками) організації та іншими особами, уповноваженими на отримання консолідованої звітності законодавством або засновником цієї організації (для банківських груп, банківських холдингів – Національним банком Республіки Білорусь). Особам, зазначеним у пункті 6 статті 16 закону про бухгалтерський облік, у встановлені ними строки подається консолідована звітність.
Подання консолідованої звітності податковим органам законодавством не передбачено.
Відповідно до стандарту консолідована звітністьскладається за формами, які встановлюються материнським підприємством. Чи означає це, що материнське підприємство має право самостійно визначити склад консолідованої звітності, структуру та перелік показників кожної форми цієї звітності?
Тетяна Рибак: Материнське підприємство не має права змінювати склад консолідованої звітності, який встановлено у статті 15 закону про бухгалтерський облік, але може самостійно визначити структуру форм консолідованої звітності та перелік показників у них.
Організації, об'єднані у групу, повинні застосовувати однакові способи ведення бухгалтерського обліку у тих звітних періодах, за які складається консолідована звітність. Як материнському підприємству необхідно забезпечити застосування однакових способів ведення бухгалтерського обліку всіма організаціями групи?
Тетяна Рибак: Материнське підприємство може затвердити загальне положення про порядок ведення бухгалтерського обліку у групі, норми якого закріплюються у положеннях про облікову політику організацій, об'єднаних у групу.
Організація увійшла до складу групи організацій протягом звітного періоду. Положення її облікової політики від відповідних положень облікової політики інших організацій групи. Яким чином у цьому випадку виконати вимогу щодо застосування однакових способів ведення бухгалтерського обліку в організаціях, об'єднаних у групу?
Тетяна Рибак: Організацією, що увійшла до групи, до кінця звітного року застосовуються способи ведення бухгалтерського обліку, передбачені її положенням про облікову політику. До консолідованої звітності включаються скориговані показники індивідуальної бухгалтерської звітності цієї організації.
До групи організацій входитьюридична особа, зареєстрована в іноземній державі, яка застосовувала передбачені законодавством цієї держави способи ведення бухгалтерського обліку, відмінні від застосовуваних груп організацій. Що слід зробити в даній ситуації материнської організації, щоб скласти консолідовану звітність відповідно до законодавства Республіки Білорусь?
Тетяна Рибак: Материнському підприємству при складанні консолідованої звітності необхідно використовувати скориговані показники індивідуальної звітності цієї іноземної організації.
Стандартом встановлено, що у консолідованій звітності (крім консолідованої звітності за перший звітний період) наводяться показники за звітний період та аналогічний період попереднього року. Чи слід коригувати в консолідованій звітності дані за попередній рік, якщо у звітному році змінилася кількість організацій, об'єднаних до групи?
Тетяна Рибак: Не слід. У консолідованій звітності показники за звітний рік наводяться виходячи зі складу групи організацій у звітному році, а показники за попередній рік – виходячи зі складу групи організацій у попередньому році.
Чим відрізняється складання консолідованої звітності від складання зведеної бухгалтерської звітності?
Тетяна Рибак: Показники зведеної звітності визначаються шляхом підсумовування відповідних показників індивідуальної звітності організацій, підпорядкованих республіканському органу державного управління, або які входять до складу держорганізації, підпорядкованої уряду, або входять до складу державного об'єднання, або за іншою групою організацій, передбаченої законодавством. При цьому організації можуть застосовувати різні способи веденнябухгалтерського обліку у тому звітному періоді, протягом якого складається зведена звітність.
Консолідована звітність формується за групою організацій як звітність єдиної організації. Індивідуальна звітність організацій, що використовується при консолідації, повинна бути складена із застосуванням однакових способів ведення бухгалтерського обліку. У процесі консолідації з урахуванням дати придбання підсумовуються аналогічні статті активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів, витрат індивідуальної звітності материнського підприємства та його дочірніх підприємств, виключаються показники, що виникають в результаті здійснення внутрішньогрупових операцій, розраховуються гудвіл, неконтролююча частка, відкладені податкові активи та відкладення податкові зобов'язання.
До консолідованої звітності включаються показники відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, розраховані на підставі тимчасових різниць, що виникли в результаті здійснення внутрішньогрупових операцій між материнським підприємством та його дочірніми підприємствами. Наведіть, будь ласка, приклади виникнення тимчасових різниць, коли слід нарахувати відстрочені податкові активи чи відстрочені податкові зобов'язання?
Тетяна Рибак: Прикладом тимчасової різниці є нереалізований прибуток, який утворюється в результаті здійснення внутрішньогрупових операцій у звітному періоді і залишається на кінець цього періоду в межах групи. Припустимо, що у звітному періоді материнське підприємство реалізувало дочірньому підприємству матеріали у сумі Br1,2 млрд (зокрема податку додану вартість Br200 млн), фактична собівартість яких становить Br700 млн. Наприкінці звітного періоду матеріали числяться складі дочірнього підприємства. В даному випадку виникаєтимчасова різниця, що віднімається, у сумі нереалізованого прибутку Br300 млн. У консолідованій звітності за звітний період відображається сума нарахованого відкладеного податкового активу Br54 млн (Br300 млн х 18%).
Материнське підприємство у звітному періоді реалізувало матеріали дочірньому підприємству. Чи слід враховувати цю господарську операцію при складанні консолідованої звітності, якщо на кінець звітного періоду матеріали використані покупцем у виробництві (продукція не реалізована) чи реалізовані на сторону?
Тетяна Рибак: Наведена господарська операція є внутрішньогруповою, що підлягає виключенню при складанні консолідованої звітності. У разі використання дочірнім підприємством матеріалів у виробництві продукції, яка на кінець звітного періоду залишається нереалізованою, у консолідованій звітності проводиться коригування у сумі нереалізованого прибутку. Якщо матеріали у звітному періоді реалізовані дочірнім підприємством межі групи, то нереалізований прибуток не утворюється.
У стандарті наведено показники, що виникають у зв'язку зі здійсненням внутрішньогрупових операцій між материнським підприємством та його дочірніми підприємствами, які не включаються до консолідованої звітності, зокрема суми виручки (доходів) від реалізації запасів та фактичної собівартості реалізованих запасів. При цьому передбачено коригування доходів та витрат на суми зазначених оборотів, а також виділення нереалізованого прибутку (збитку) із витрат та залишків запасів. Як технічно здійснити зазначені коригування?
Тетяна Рибак: Для спрощення процедури виключення показників, що виникають у зв'язку з здійсненням внутрішньогрупових операцій, рекомендується кожній організації групи длявідображення цих операцій відкрити до відповідних синтетичних рахунків субрахунку та (або) аналітичні рахунки.
При включенні до консолідованої звітності окремих показників провадиться їх коригування. Як оформити такі коригування?
Тетяна Рибак: При об'єднанні індивідуальної звітності материнського підприємства та його дочірніх підприємств окремі показники включаються до консолідованої звітності із застосуванням консолідаційних коригувань, які можна оформлювати у табличній формі з додатком розрахунків щодо кожного коригування.
Стандартом передбачено складання приміток до консолідованої звітності. Яка інформація в них вказується, крім відомостей, приведених у примітках до індивідуальної звітності?
Тетяна Рибак: У примітках до консолідованої звітності додатково вказується інформація про внутрішньогрупові операції, про наявність пов'язаних сторін та господарські операції, здійснені між ними. Пов'язаними сторонами відповідно до стандарту є афілійовані особи господарського товариства, а також унітарні підприємства, власники майна та (або) керівники яких є одними й тими самими фізичними особами або перебувають у близькій спорідненості чи властивості.
У примітках до консолідованої звітності необхідно розкривати інформацію щодо застосування професійного судження. Наведіть, будь ласка, приклад, коли застосовується професійне судження під час складання консолідованої звітності?
Тетяна Рибак: Професійне судження застосовується, наприклад, для розробки форм консолідованої звітності.
Чи обов'язковому аудиту підлягає консолідована звітність?
Тетяна Рибак: Річна консолідована звітність (у разі її складання)організацій, зазначених у статті 17 закону "Про аудиторську діяльність", підлягає обов'язковому аудиту.
Які національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності вже розроблені та розробляються в даний час? Які плани на перспективу?
Тетяна Рибак: Законом про бухгалтерський облік встановлено новий вид нормативного правового акта – національний стандарт бухгалтерського обліку та звітності.
У розвиток норм закону прийнято три національні стандарти: "Облікова політика організації, зміни в облікових оцінках, помилки", "Консолідована бухгалтерська звітність", "Вплив змін курсів іноземних валют".
У процесі розробки знаходяться ще три національні стандарти: "Фінансові інструменти", "Запаси", "Лізинг". Робота з їхньої підготовки вестиметься протягом поточного року.
Загалом на розробку національних стандартів бухгалтерського обліку та звітності потрібно кілька років. Планується ухвалити ще низку нових національних стандартів. Крім того, діючі інструкції будуть перетворені на національні стандарти.
На якому етапі нині перебуває розробка порядку проведення атестації та підтвердження кваліфікації професійного бухгалтера? Коли розпочнеться прийом документів для проходження атестації на право отримання сертифіката?
Тетяна Рибак: На якому етапі в даний час знаходиться розробка порядку проведення атестації та підтвердження кваліфікації професійного бухгалтера? Коли розпочнеться прийом документів для проходження атестації на право отримання сертифіката?
Наразі Міністерство фінансів розробляє відповідну нормативну базу. Так, уже затверджено положення про порядок проведення атестації, про кваліфікаційну комісію та встановленоФорма сертифіката професійного бухгалтера.
Крім того, розробляється положення про порядок проведення кваліфікаційних іспитів, програму кваліфікаційних іспитів, програмне забезпечення для організації атестації.
Усю підготовчу роботу буде завершено до 2016 року, і процес атестації розпочнеться у 2016 році.