Контроль податкових органів за банківськими операціями платників податків
Однією з головних функцій податкових органів та органів податкової поліції є контроль за повнотою та своєчасністю сплати платниками податків податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів. З цією метою цим органам надано низку повноважень щодо контролю за здійсненням платниками податків операцій з банківських рахунків та вкладів. Обсяг цих повноважень різний по відношенню до платників податків-підприємств, установ, організацій та громадян-підприємців та платників податків - фізичних осіб, які не є підприємцями (надалі платники податків - фізичні особи).
1. Контроль податкових органів за операціями за рахунками та вкладами юридичних осіб, інших організацій, громадян-підприємців
А. При відкритті рахунків
До останнього часу відповідно до ст.4 закону України "Про основи податкової системи в Україні" банки та кредитні установи мали право відкривати розрахункові та інші рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує постановку на облік у податковому органі. Після відкриття рахунку банк у п'ятиденний термін повинен був повідомити про це податкову інспекцію.
Відповідно до указу інші рахунки, включаючи позичкові валютні та депозитні, відкриваються платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що засвідчує повідомлення податкового органу про намір відкрити відповідний рахунок. Форму такого документа встановлено додатками 2-4 до Порядку. Документ є довідкою податкової інспекції за підписом начальника та гербовою печаткою. Банки у п'ятиденний термін повідомляють до податкового органу про відкриття вищезгаданих рахунків за формою, встановленою вже згадуваними.додатками до Порядку. Раніше для відкриття таких рахунків було достатньо будь-якого документа, що підтверджує постановку на облік у податковому органі. Оскільки ніде не встановлено обов'язку податкового органу видати платнику податків відповідну довідку, новий порядок означає, що будь-яке підприємство, у т.ч. та недержавне, може покласти кошти на депозит у банк, відкрити валютний рахунок без згоди державного органу – податкової інспекції. Це повністю суперечить чинному законодавству України про підприємства та підприємницьку діяльність, причому в його основоположних принципах.
До речі, в адміністративно-командній економіці підприємство також могло взяти кредит без згоди вищого органу управління. Щоправда, на відміну від податкової інспекції, цей орган ніс відповідальність за результати виробничо-господарської діяльності підприємства.
Позичкові рахунки, таким чином, не є рахунками платників податків, це рахунки, що відкриваються банком, а не позичальником, для врахування заборгованості позичальника перед банком та його погашення.
В. Отримання податковими органами інформації платників податків в установах банків
Ще ст.25 закону Україна "Про банки та банківську діяльність" встановила, що за операціями та рахунками юридичних осіб та інших організацій можуть видаватися довідки фінансовим органам з питань оподаткування (у той час, коли податкові органи входили до системи Мінфіну).
Відповідно до ч.1 ст.15 закону "Про основи податкової системи в Україні" банки та кредитні установи зобов'язані надавати відповідним податковим органам дані про фінансово-господарську діяльність платників податків - клієнтів цих установ та підприємств у порядку, встановленому Міністерствомфінансів України.
- про наявність та рух коштів на розрахункових (поточних), позичкових валютних та інших рахунках із зазначенням юридичних осіб та інших організацій, відправників та одержувачів цих коштів;
- про рух готівкових коштів та ліміт касової готівки;
- Виписки з особових рахунків клієнтів;
- про перерахування податків та інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів та позабюджетних фондів;
- про отримані кредити та сплачені відсотки за видами наданих кредитів, у тому числі прострочених.
Ці відомості мають подаватися до податкового органу не пізніше 15-денного строку з моменту вручення письмового запиту керівника (заступника керівника) податкового органу.
Поряд із Законом про Державну податкову службу діє Положення про Державну податкову службу України (додаток до указу Президента України від 31.12.91 N 340 "Про державну податкову службу України"). Їм встановлено (п.18, підпункт "л"), що податкові органи відповідно до закону України "Про державну податкову службу РФ" отримують від . банків документи, на підставі яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік (за кожним платником у вигляді платежу) сум податків та інших платежів, що підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум фінансових санкцій та адміністративних штрафів.
Отже, закон України "Про основи податкової системи" та виданий на основі та на виконання його лист Мінфіну суперечать нормативним документам про державну податкову службу. Більше того, протиріччя укладено і в самому законі "Про основи податкової системи в РФ". Встановивши у ст.15 порядок подання банками та іншими кредитними установами відомостей щодо операцій, рахунків та вкладів платників податків підприємств,законодавець у ч.1 ст.24 того ж закону зазначив, що податкові органи здійснюють контроль за правильністю та своєчасністю стягнення до бюджету податків відповідно до закону України "Про державну податкову службу РФ" та іншими законодавчими актами. Як було показано, цими актами встановлено принципово інший порядок надання банками відомостей до податкових органів.
Насправді податкові органи трактують зазначене протиріччя у бажаному собі смысле.
С. Призупинення податковим органом операцій платників податків за їх рахунками у банках
Відповідно до підпункту "в" частини 1 та частини 2 ст.14 закону Укаїни "Про основи податкової системи в РФ" начальник податкового органу та його заступник мають право в установленому законодавством порядку призупиняти операції платників податків за рахунками в банках та кредитних установах у разі неподання до податкового органу документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків.
Аналогічне формулювання міститься у п.6 ст.7 закону України "Про державну податкову службу РРФСР". Однак відповідно до ст.8 того ж закону це право надано не лише керівнику податкового органу та його заступнику, а й будь-якій іншій посадовій особі такого органу. Положення про державну податкову службу України відтворює формулювання закону РРФСР "Про державну податкову службу РРФСР". Привертає увагу, що у 1992-1993 гг. до законів про основи податкової системи та про державну податкову службу вносилися різні зміни та доповнення. Однак зазначена суперечність так і не встановлена.
На практиці будь-яка посадова особа податкових органів призупиняє операції за рахунком підприємства, установи та організації у разі неподаннядокументів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
D. Повноваження органів податкової поліції
Відповідно до ст.11 Закону України від 24.06.93 "Про федеральні органи податкової поліції" органи податкової поліції користуються у виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадовим особам податкових органів, тобто. можуть вимагати відомості, призупиняти операції платників податків за рахунком тощо. Рішення про зупинення операцій за вказаними рахунками приймає лише начальник органу податкової поліції або його заступник.
Разом з тим, за змістом п.1 ст.10 того ж закону органи податкової поліції є органами дізнання у справах про податкові злочини (ст.ст.161-1, 162-2, 162-3 КК РФ) та користуються всіма правами, наданими органам дізнання чинним законодавством, тобто. КПК України. Відповідно до гл.9 КПК України органи податкової поліції як органи дізнання здійснюють порушення кримінальних справ за фактами вчинення податкових злочинів, роблять у цих справах невідкладні слідчі дії щодо встановлення та закріплення слідів злочину, в т.ч. огляд, обшук, виїмку, огляд, затримання та допит підозрюваних, допит потерпілих та свідків. Відповідно до ч.1 ст.70 КПК у випадках, які не терплять зволікань, огляд місця події може бути здійснений до порушення кримінальної справи.
Є. Обов'язок податкових органів зберігати комерційну таємницю платників податків
Відповідно до ст.16 закону України "Про основи податкової системи в Україні" податкові органи та їх співробітники зобов'язані зберігати комерційну таємницю. Збитки (включаючи втрачену вигоду), заподіяні оподаткувальникам внаслідок неналежного здійсненняподатковими органами та їх співробітниками покладених на них обов'язків підлягає відшкодуванню в установленому порядку. Під встановленим порядком у разі слід розуміти порядок, встановлений цивільним законодавством, зокрема п.1 ст.127 Основ громадянського законодавства. Відповідно до ст.17 того ж закону захист прав та інтересів платників податків здійснюється у судовому та іншому порядку, передбаченому законодавчими актами України. Відповідно до ст.22 АПК України арбітражному суду підвідомчі суперечки щодо відшкодування збитків, заподіяних організаціям та громадянам-підприємцям у зв'язку з неналежним виконанням державними органами своїх обов'язків. За змістом ч.4 ст.2 АПК з таких спорів необхідне дотримання претензійного порядку. Водночас, для громадян-підприємців дотримання такого роду порядку необов'язкове (оскільки це суперечки у сфері управління). Виникає питання, чи поширюється на спори про відшкодування збитків, заподіяних організаціям та громадянам-підприємцям, дія ст.14 закону України "Про державну податкову службу", яка встановлює, що скарги підприємств будь-якої організаційно-правової форми на дії посадових осіб державних податкових інспекцій подаються до ті державні податкові інспекції, яким вони безпосередньо підпорядковані, і лише рішення Державної податкової служби України може бути оскаржено до Вищого арбітражного суду РФ? Звісно ж, що ні, т.к. в даному випадку йдеться не про дії податкових органів, а про збитки, спричинені діями цих органів. Звісно ж, що збитки, заподіяні незаконними діями співробітників органів податкової поліції, також може бути стягнуто через арбітражний суд відповідно до п.1 ст.127 Основ цивільного законодавства.
Слід зазначити, що арбітражних справ, пов'язаних зі стягненням збитків із податкових органів, у зв'язку з розголошенням ними чи їхніми співробітниками відомостей щодо банківських операцій підприємств на сьогоднішній день практично немає.