Курсові різниці при УСН у 2016 – 2017 роках

В окремому матеріалі ми розглядали поняття курсових різниць, особливості їх розрахунку та відображення на рахунках, у т.ч. при придбанні необоротних активів та МПЗ, отриманні та видачі авансів. А як враховуються курсові різниці у податковому обліку спрощенця? Розкажемо про це у нашій консультації.

Що таке курсова різниця

Курсова різниця є різницею між рублевою оцінкою активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, на звітну дату, дату погашення зобов'язання або дату прийняття активу або зобов'язання до обліку (абз. 4 п. 3 ПБО 3/2006). Нагадаємо, що з 2015 р. виключено поняття «сумові різниці», і тепер навіть якщо вартість активу чи зобов'язання виражена у у.о. або в іноземній валюті, але оплата проводиться в рублях, то різниці, що виникають, вважаються курсовими.

Які доходи та витрати враховуються на УСН

Перелік позареалізаційних доходів встановлено «прибутковою» ст. 250 НК РФ. При цьому у складі позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку перераховані доходи у вигляді курсової різниці, що виникає у зв'язку з:

відхиленням курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу ЦП України на дату переходу права власності на іноземну валюту;
дооцінкою майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів в іноземній валюті) та вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;
зниженням зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.

Однак гол. 26.2 ПК України щодо доходів у вигляді курсових різниць при УСН передбачає особливий порядок.

Витрати, що враховуються при УСН, перераховані у ст. 346.16 НК РФ. Цей перелік закритий,та курсові різниці в ньому не названі.

Курсові різниці при УСН у 2016 – 2017 роках

При УСН переоцінка валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, не провадиться (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Це означає, що при зміні курсу ЦП Україна залишок грошей спрощенця на валютному рахунку або валютна заборгованість покупців за відвантажений ним товар та заборгованість спрощенця за придбані ним цінності не переоцінюються, курсові різниці не визначаються та у розрахунку податкової бази з УСН не враховуються. Аналогічний порядок діє у тому разі, якщо вимоги (зобов'язання) виражені іноземній валюті чи у.о., але оплата виробляється у рублях.