Курсові різниці при УСН у 2016 році, Сучасний підприємець

Податковий кодекс не містить жодної заборони для «спрощенців» на операції з іноземною валютою. Оскільки курси валют є незмінними, різні дати з-поміж них утворюється різниця, що називається курсовой. Такі розбіжності можуть виникати не тільки у тих підприємців та організацій, діяльність яких безпосередньо пов'язана з експортно-імпортними операціями, а й у разі, коли в іноземній валюті беруться позики та банківські кредити, якщо діяльність передбачає закордонні відрядження співробітників, і навіть договір між українськими контрагентами. може бути укладений у твердій валюті, що переводиться в рублі на дату оплати, щоб уникнути можливих фінансових втрат.

Коли виникає курсова різниця, як вона враховується, і чи впливає на розрахунок спрощеного податку, розглянемо у цій статті.

Якими бувають курсові різниці

Курсову різницю можна визначити як карбованцеву різницю, яка утворюється через зміни офіційних курсів валют на різні дати при оцінці майна або зобов'язань, виражених в іноземній валюті.

При зростанні валютного курсу певну дату розбіжність буде позитивним, і якщо курс став нижче, то негативним. Виникають курсові різниці в бухгалтерському та податковому обліку у таких випадках:

при переоцінці майна та зобов'язань, виражених в іноземній валюті;
при купівлі чи продажу валюти.

Якщо курс Центробанку (Банку України) зріс з проведення валютної операції, то виникне позитивна курсова різниця, якщо курс знизився, то різниця буде негативною.

Приймати до обліку вартість валютних активів та зобов'язань у бухгалтерському обліку та звітності потрібно лише у перерахунку наукраїнські рублі (п. 4 ПБО 3/2006). У бухобліку курсові розбіжності враховують у тому звітному періоді, коли було здійснено фактичну оплату. На фінансовий результат різниці відносять як інші доходи чи витрати (п.п. 12, 13 ПБО 3/2006). Зобов'язання, що виникли в результаті авансу або передоплати переоцінювати ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку не потрібно (п. 10 БО 3/2006; п.11 ст. 250 НК РФ).

При операціях купівлі-продажу валюти курсова різниця утворюється так: Центробанк встановлює офіційний курс іноземної валюти стосовно рубля, а підприємство чи підприємець купує, або продає валютні кошти через комерційний банк за курсом, встановленим цим банком, який, як правило, відрізняється від курсу Центробанку. Купувати валюту можна для різних цілей, наприклад, для погашення банківських кредитів, отриманих у валюті, або для оплати витрат на відрядження співробітника, що виїжджає за кордон, а продавати якщо надійшла виручка у валюті, або відпала необхідність у використанні раніше придбаної валюти і т.п.

Якщо валюту продали комерційному банку за курсом вище за офіційний, то різниця буде позитивною. Відповідно, при купівлі валюти курсова різниця буде позитивною, якщо курс цього банку нижчий за офіційний. І навпаки: продаж валюти за нижчим курсом, а купівля за вищим, ніж курс Центробанку, створює негативну курсову різницю.

Чи враховується курсова різниця при УСН?

Далі розглянемо, які курсові різниці за УСН у 2016 році можна врахувати, розраховуючи єдиний податок.

Курсова різниця від переоцінки майна та зобов'язань не може виникнути при УСН через використання «спрощенцями» касового методу. Дохід у податковому обліку відображається саме тієюдатою, коли виручка надійшла до каси чи банківський рахунок (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вести облік доходів та витрат в іноземній валюті слід спільно з доходами та витратами в українських рублях. Відповідно до п. 3 ст. 346.18 НК РФ, суми надходжень та витрат треба перерахувати за курсом Банку України на дату отримання доходу або витрати. Момент відвантаження за касового методу ніяк не впливає на дату отримання доходу, отже, оцінку потрібно зробити лише один раз – при надходженні оплати (виручки) на банківський рахунок або до каси - за актуальним у цей день курсом Центробанку.

2000 євро х 71,0022 = 142 004,40 руб.

Враховувати потрібно лише курсову різницю при УСН від проведення операцій купівлі-продажу валюти і лише в тому випадку, якщо ця різниця є позитивною.

«Спрощенці» враховують позареалізаційні доходи згідно з п. 2 ст. 250 НК РФ. Серед таких доходів Податковий кодекс згадує, зокрема позитивні та негативні курсові різниці від купівлі-продажу іноземної валюти.

приклад. Продаж валюти.

1000 євро х (75,2341 руб. - 72,5682 руб.) = 2665,90 руб.

сума оплати за договором 1000 євро х 72,5682 руб. = 72568,20 руб.

Позитивна курсова різниця від продажу валюти: 2665,90 руб.

1000 євро * (71,3456 руб. - 72,5682 руб.) = - - 1222,60 руб.

Утворилася негативна курсова різниця. У витратах при УСП вона не враховується і в КУДіР не відображається.

Відповідно, купуючи іноземну валюту, позитивну курсову різницю можна отримати у разі, якщо курс ЦП вищий за банківський, і тоді її необхідно врахувати в «спрощених» доходах. Якщо навпаки, курс банку перевищить офіційний курс ЦП, то розбіжність буде негативним і для розрахунку податку приймати його не треба.

приклад. Купівля валюти.

Для погашення банківського кредиту організації-спрощенцю необхідно придбати валюту в сумі 10 000 євро. Банківський курс 71,9678 руб. за євро, курс Центробанку 72,5682 руб. за євро.

Курс ЦП вище, ніж курс комерційного банку, отже, курсова різниця при купівлі буде позитивною:

10 000 євро х (72,5682 руб. - 71,9678) = 6004,00 руб.

У КУДіР потрібно відобразити дохід:

Позитивна курсова різниця від купівлі валюти: 6004,00 руб.

У разі, якщо курс банку буде вищим за курс ЦБ - 73,2366 руб. за євро, різниця при покупці стане негативною:

10 000 євро x (72,5682 руб.-73,2366) = - 6684 руб.

У витратах цю негативну курсову різницю не враховуємо та в КУДіР не відображаємо.

Підіб'ємо короткий підсумок. Курсові різниці при УСН у 2016 році враховуються лише в одному випадку – при купівлі-продажі іноземної валюти. Курс купівлі та продажу, встановлений комерційним банком, потрібно порівнювати з офіційним курсом Банку України на цю дату. Якщо при купівлі або продажу утворилися негативні різниці, на витрати «спрощенця» за будь-якого об'єкта оподаткування вони не впливають і в розрахунок спрощеного податку їх брати не треба. Якщо виникли позитивні курсові різниці, їх треба включити до податкового обліку як за УСН «за доходами», так і за «дохідно-видаткової» спрощенки. Це позиція Мінфіну, яку він озвучив, зокрема й для податкових інспекцій, тому її варто дотримуватись усім платникам податків при розрахунку єдиного «спрощеного» податку.

Не забувайте і про відповідальність за неправильний облік операцій з іноземною валютою та курсових різниць, що при цьому виникають. Неправильне віднесення цих сум до витрат або доходів може призвести до заниження податкової бази за «спрощеним» податком, що загрожує нарахуваннямштрафів та пені з боку податківців.