Лікарняні тонкощі та техніка розрахунку, Бухгалтерія та кадри
Олена Цивільєва
Для розрахунку допомоги з непрацездатності бухгалтер повинен чітко визначити суму виплат, яку потрібно врахувати при підрахунку середнього заробітку, кількість днів у періоді, до якого ці виплати належать. Якщо значення цих показників відомі, то розрахунок середнього заробітку, розміру денної допомоги та власне загальної суми виплати за лікарняним – вже справа техніки.
Можна сказати, що минулий рік пройшов для бухгалтерів спочатку в очікуванні документів та роз'яснень, а потім у їх вивченні та самоперевірці. Наразі всі необхідні підзаконні акти прийняті, а за складними ситуаціями ФСС Укаїни навіть встиг дати свої пояснення. Образно кажучи, всі карти на руках залишилося навчитися ними правильно грати.
Сам алгоритм розрахунку допомоги, у принципі, не змінився. Його сума так само дорівнює добутку денної допомоги на кількість днів непрацездатності (тепер, щоправда, календарних, а не робітників). Нововведення торкнулися, зокрема, порядку розрахунку середнього денного заробітку, що лежить в основі визначення суми лікарняних. Давайте розберемося, на які аспекти необхідно звернути увагу при його підрахунку.
Середній заробіток: тонкощі розрахунку
Середній денний заробіток потрібно визначати протягом останніх 12 календарних місяців перед місяцем настання страхового випадку – виходу на лікарняний (тут нічого не змінилося). У розрахунок необхідно брати всі виплати, які передбачені системою оплати праці та входять до податкової бази з ЄСП у частині, що зараховується до ФСС України (п. 2 ст. 14 Закону № 255-ФЗ). Причому важливо, щоб виплата відповідала цим двом критеріям водночас! Пораховану таким чином суму поділяють на число календарних днів (включаючи святкові) у період заякий було враховано зарплату (а чи не робочих днів у розрахунковому періоді, як було раніше). В результаті одержуємо середній денний заробіток.
Які виплати врахувати
В основі оцінки тієї чи іншої виплати з точки зору того, чи можна вважати її зарплатою, лежить таке визначення, наведене у статті 129 Трудового кодексу: «Заробітна плата (оплата праці працівника) – винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості , якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати та надбавки компенсаційного характеру, у тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах та на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) та стимулюючі виплати (доплати та надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати)».
У пункті 2 Положення наведено деякі виплати, що належать до системи оплати праці та повинні враховуватися при розрахунку середнього заробітку. Насамперед це власне зарплата, нарахована у будь-якій формі (як грошовій, так і натуральній) та будь-яким способом (за окладами, відрядними розцінками, у відсотках від виручки тощо).
Тут слід врахувати деякі нюанси. Так, натуральна зарплата враховується у сумі, що дорівнює ринковій вартості переданих цінностей на день видачі. А доходи, які були виплачені в іноземній валюті, потрібно перераховувати в рублі за офіційним курсом, що діє на день нарахування допомоги (п. 5 Положення).
У розрахунок середнього заробітку також беруть різні надбавки та доплати, передбачені системою оплати праці. Наприклад, за суміщення професій, збільшення обсягу роботи, керівництво бригадою, професіоналізм, стаж роботи. Крімтого, на розмір допомоги впливає і підвищена плата за роботу з важкими, шкідливими та небезпечними умовами праці, в особливих кліматичних умовах, понаднормово, у вихідні, святкові дні та у нічний час.
До сум, які враховують при розрахунку середнього заробітку, відносяться стимулюючі виплати - різні премії та винагороди (включаючи премії за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за вислугу років). Але треба пам'ятати, що премії до ювілеїв, свят при виплаті допомоги враховувати не слід. З оплатою праці вони пов'язані, та ще й ЄСП їх не платять (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Порядок обліку премій за підрахунку середнього заробітку відрізняється від того, що застосовувався раніше. Пункт 14 Положення передбачає два правила.
По-перше, всі премії (крім щомісячних, що видаються разом із зарплатою за місяць) враховують у розмірі нарахованих у розрахунковому періоді сум. Заборони на включення більше однієї премії за ті самі показники тепер немає. Отже, квартальні та річні премії більше не потрібно розписувати за місяцями розрахункового періоду у розмірі місячної або 1/12 частини. Іншими словами, якщо у розрахунковий період потраплять, скажімо, дві річні премії (за минулий та за попередній рік), обидві їх можна включити до розрахунку допомоги. Це ж стосується і квартальних премій, хоч би скільки їх було.
Так, Корабльову у 2007 році було нараховано такі місячні премії:
Крім того, Корабльову було нараховано премії:
При розрахунку допомоги мають бути враховані всі премії, зокрема дві річні.
Середній денний заробіток становитиме:
(10 000 руб. # 10 міс. + 12 000 руб. # 2 міс. + 1000 руб. # 3 міс. + 1500 руб. # 4 міс. + 1200 руб. # 2 міс. + 800 руб. + 2000 руб. + 1300 рублів + 5000 рублів + 5500 рублів + 3000 рублів ): 366 дн. = 418 руб. 03 коп.
Перелік виплат, наведений у пункті 2 Положення, є відкритим. Для розрахунку лікарняних слід враховувати інші нарахування, передбачені системою оплати праці. За умови, звичайно, що вони входять до податкової бази щодо ЄСП.
Виключаємо і не враховуємо
Як сказано у пункті 4 Положення, на суму лікарняних не впливають усі соцвиплати та інші нарахування, що не належать до оплати праці. Наприклад, матдопомога, оплата харчування, проїзду, навчання, відпочинку співробітників.
Крім того, у пункті 8 Положення перераховані періоди, що не враховуються при визначенні кількості днів у розрахунковому періоді. Не беруть участь у підрахунку середнього заробітку та нараховані за цей час суми. До таких періодів відносять:
- час перебування на лікарняному, у відпустках у зв'язку з вагітністю та пологами або по догляду за дитиною;
- Відрядження, відпустки та інші періоди збереження середнього заробітку. Але є виняток: випадок збереження середнього заробітку у вагітних жінок, перекладених більш легку роботу відповідно до статті 254 ТК РФ. Дані виплати вважають зарплатою та враховують при розрахунку середнього заробітку, а також час, за який вони нараховані;
- Період простою, що трапився не з вини працівника. Нагадаємо: простий з вини роботодавця оплачують у розмірі не менше ніж 2/3 середнього заробітку. А якщо причини простою не залежать від жодної зі сторін - у розмірі не менше 2/3 окладу (тарифної ставки), розрахованих пропорційно часу простою (ст. 157 ТК РФ);
– час, протягом якого працівник не мав можливості працювати через страйк, у якому не брав участі. Зауважимо, цей час оплачують, тільки якщо працівник письмово заявив про початок такого простою (ст. 414 ТК РФ);
- Додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами. Мати чи батько дитини-інваліда може щомісяця брати чотири додаткові вихідні дні (ст. 262 ТК РФ). Їх оплачують у розмірі середнього заробітку за рахунок коштів ФСС України;
– дні відпочинку (відгули), надані за понаднормову вахтову роботу або з інших причин, передбачених законодавством;
– періоди, коли відповідно до законодавства співробітник звільнявся з роботи без оплати або з повним (частковим) збереженням зарплати. Наприклад, навчальні відпустки та відпустки власним коштом.
Наша довідка
У трьох із 12 місяців розрахункового періоду співробітник хворів:
– у травні 2007 року – 10 календарних днів;
Припустимо, що жодних інших виплат, а також відпусток у працівника за цей період не було.
Місячний оклад співробітника - 10000 руб. У місяцях хвороби, що потрапили у розрахунковий період, Рибакову було нараховано таку зарплату:
- У травні 2007 року - 6190 руб. 48 коп.;
Середній денний заробіток становитиме:
(10 000 руб. # 9 міс. + 6190 руб. 48 коп. + 6086 руб. 96 коп. + 7058 руб. 82 коп.): (366 дн. - 10 дн. - 13 дн. - 5 дн.) = 323 руб. 48 коп.
Отже, до розрахунку середнього заробітку включають лише суми, які:
- є платою за працю;
– враховано при визначенні податкової бази з ЄСП, що зараховується до ФСС України;
– припадає на період, за який враховується заробітна плата.
Якщо немає даних
Може так статися, що у співробітника в розрахунковому періоді не виявиться заробітку, який можна врахувати при нарахуванні лікарняних. Або весь розрахунковий період складатиметься з виключеного часу. У таких ситуаціях середній заробіток потрібно визначати, виходячи із зарплати, нарахованої за час, відпрацьований у місяці виходу на лікарняний (п. 10Положення). Нагадаємо, насамперед у такій ситуації бухгалтер мав зрушувати розрахунковий період: середній заробіток слід було підраховувати, виходячи з нарахувань та кількості днів за 12 місяців, що передували розрахунковому періоду. Тепер робити це не потрібно.
Проте виплат може бути не тільки у розрахунковому періоді, а й у місяці настання страхового випадку. Це можливо, припустимо, коли жінка бере лікарняний з першого ж дня після закінчення відпустки для догляду за дитиною. Або якщо співробітник захворів у перший день роботи або в період з дня укладання договору до його анулювання (анульований договір вважається неукладеним за ст. 61 ТК РФ). У разі середній заробіток розраховують, з окладу (тарифної ставки). А якщо він не встановлений – виходячи з МРОТ (з урахуванням районних коефіцієнтів).
Лікарняні: техніка розрахунку
Розрахувавши середній заробіток, бухгалтер має скоригувати його залежно від стажу працівника. Починаючи з минулого року, на розмір допомоги впливає не трудовий, а страховий стаж. Проте відсоткові співвідношення залишилися незмінними. Так, розмір допомоги, на яку може розраховувати працівник залежно від свого страхового стажу, становить:
– 100 відсотків середнього заробітку, якщо стаж дорівнює восьми рокам та більше;
– 80 відсотків середнього заробітку, якщо стаж становить від 5 до 8 років;
- 60 відсотків середнього заробітку, якщо стаж не перевищує п'яти років.
Про те, як визначити страховий стаж співробітника, ви можете прочитати на стор.
Після того, як розрахований середній денний заробіток та визначено страховий стаж співробітника, бухгалтер може порахувати суму денної допомоги за формулою:
Денна допомога = Середній денний заробіток х Відсоток, що відповідаєтривалості страхового стажу
Тепер потрібно перевірити ще одне обмеження: сума допомоги з тимчасової непрацездатності не може перевищувати максимального її розміру (ст. 5 Закону № 255-ФЗ). Ця величина затверджується у законі про бюджет ФСС на відповідний рік. Так, у 2008 році максимальний розмір лікарняних (за винятком допомоги, що виплачується у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням) за повний календарний місяць не може перевищувати 17 250 рублів. Нагадаємо: минулого року максимальна сума лікарняних за місяць становила 16125 рублів.
Денну допомогу, розраховану з середнього заробітку з урахуванням страхового стажу, треба порівняти з максимальним розміром лікарняних протягом дня. Його визначають окремо для кожного місяця, на який припадає непрацездатність, як приватне від поділу максимального розміру допомоги на число календарних днів цього місяця. Для розрахунку загальної суми лікарняних денну допомогу приймають рівним найменшою з обчислених величин.
Загальну суму виплати лікарняного визначають так:
Сума допомоги = Сума денної допомоги х Кількість календарних днів непрацездатності
Середньоденний заробіток співробітника дорівнює 700 руб. 93 коп. (150 000 руб.: 214 дн.). Страховий стаж співробітника – сім років. Отже, сума денної допомоги становитиме 80 відсотків середнього денного заробітку – 560 руб. 74 коп. (700 руб. 93 коп. # 80%).
Максимальний розмір денної допомоги, яку можна виплатити працівникові, дорівнює:
Сума, яку сплатить фірма, складе 1112 руб. 90 коп. (556 руб. 45 коп. # 2 дн.). А ФСС України відшкодує допомогу у розмірі 2790 руб. 83 коп. (556 руб. 45 коп. # 3 дн. + 560 руб. 74 коп. # 2 дн.).
Стандартні відрахування з ПДФО співробітнику ненадаються.
Бухгалтер організації зробить такі проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 1112 руб. 90 коп. - Нараховані лікарняні за перші 2 дні непрацездатності (ця сума зменшує оподатковуваний прибуток відповідно до підп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
ДЕБЕТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС України з ЄСП» КРЕДИТ 70
- 2790 руб. 83 коп. - Нараховано допомогу за рахунок коштів ФСС;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 507 руб. ((1112 руб. 90 коп. + 2790 руб. 83 коп.) # 13%) - утримано ПДФО із суми допомоги з тимчасової непрацездатності;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 3396 руб. 73 коп. (1112 руб. 90 коп. + 2790 руб. 83 коп. - 507 руб.) - Видані з каси лікарняні.
Наша довідка
Коментує ФСС України
Щомісячні премії нараховують не лише місяць на місяць разом із зарплатою, а й наступного місяця. Як правильно враховувати останні при підрахунку середнього заробітку для виплати лікарняних?
Це означає, що щомісячні премії лише за умови виплати разом із заробітною платою цього місяця слід включати до заробітку місяця, за який вони були нараховані. Якщо ж щомісячні премії організація виплачує разом із зарплатою цього місяця, їх треба враховувати у середньому заробітку у тому місяці, у якому їх було нараховано.
Отже, щодо середнього заробітку враховують премії, нараховані у розрахунковий період, без обчислення їх пропорційно відпрацьованому часу. А премії, нараховані за межами розрахункового періоду, не повинні враховуватися.»