Мінфін роз’яснює порядок застосування ЕНВД під час здійснення роздрібної торгівлі у виставкових залах
Питання: Організація, що застосовує УСН (об'єкт оподаткування “доходи, зменшені на величину витрат”), орендує приміщення (площа 20,5 кв. м) у нежитловій будівлі з метою здійснення оптово-роздрібної торгівельної діяльності будівельними та оздоблювальними матеріалами.
За договором оренди приміщення використовуватиметься орендарем як офісне приміщення відповідно до його статутної діяльності.
В орендованому приміщенні буде розміщено виставковий зал торгових зразків, укладатимуться договори з покупцями та здійснюватимуться розрахунки за товар готівкою.
Чи належить у разі реалізація товарів у виставковому залі до роздрібної торгівлі з метою застосування системи оподаткування як ЕНВД?
Чи підпадає торгова діяльність організації у частині роздрібного продажу будівельних та оздоблювальних матеріалів під систему оподаткування у вигляді ЕНВД у разі, якщо:
- будівельні матеріали будуть відпускатись у цьому ж приміщенні;
- будівельні матеріали відпускатимуться зі складу, розташованого в іншому місці?
Чи можливе здійснення оптової торгівлі без застосування ККТ з метою застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД?
Відповідь:
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ Укаїни
ЛИСТ
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист та з питань, пов'язаних із порядком застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, на підставі інформації, викладеної у листі, повідомляє таке.
Відповідно до п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися щодо, зокрема,підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгової зали не більше 150 кв. м за кожним об'єктом організації торгівлі.
На підставі ст. 346.29 Кодексу для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід при роздрібній торгівлі, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, використовується фізичний показник “площа торгової зали (у квадратних метрах)”.
Під площею торгового залу розуміється частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається виходячи з інвентаризаційних і правовстановлюючих документів (ст. 346.27 Кодексу).
Таким чином, однією з умов для переведення діяльності, пов'язаної з роздрібною реалізацією товарів, на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід є здійснення цієї діяльності через об'єкти стаціонарної та (або) нестаціонарної торговельної мережі, передбачені гол. 26.3 Кодексу.
При цьому, виходячи зі ст. 346.27 Кодексу під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (у тому числі за розрахунок готівкою, а також з використанням платіжних).карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу.
До роздрібної торгівлі згідно із зазначеною статтею Кодексу не належить, зокрема, реалізація товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею.
Тому підприємницька діяльність у сфері роздрібної реалізації товарів за зразками та каталогами переводиться на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід лише за умови здійснення її через об'єкт стаціонарної торгової мережі.
У зв'язку з цим виставкова зала може бути віднесена до об'єктів стаціонарної торговельної мережі, оскільки призначена для обслуговування покупців і обладнується відповідним чином для зазначених цілей.
Відповідно, підприємницька діяльність у сфері роздрібної реалізації товарів, що здійснюється з використанням виставкового залу, може бути віднесена до роздрібної торгівлі та переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід за умови дотримання положень гол. 26.3 Кодексу, у тому числі за умови дотримання обмеження за площею торгового залу (не більше 150 кв. м).
Водночас звертаємо увагу, що під час здійснення підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі через орендовані об'єкти торгівлі слід враховувати положення ст. 607 Цивільного кодексу України (далі - ДК РФ), якою встановлено, що в договорі оренди повинні бути зазначені дані, що дозволяють точно встановити майно, що підлягає передачі орендарю як об'єкт оренди.
За відсутності цих даних у договорі умова про об'єкт, що підлягає передачі в оренду, вважається не узгодженим сторонами, а відповідний договір не вважається укладеним.
Враховуючи викладене, якщо за договором оренди будівлі або споруди, укладеним увідповідно до норм гол. 34 ДК РФ, зазначено призначення орендованого приміщення – склад чи офіс (офісне приміщення), то доходи від підприємницької діяльності орендодавця, пов'язаної з реалізацією товарів через орендоване приміщення, призначене для використання під склад або як офіс (офісне приміщення), єдиним податком на зобов'язаний дохід не оподатковуються.
Відповідно до зазначеної Постанови Президії ВАС Україна діяльність з продажу будівельних матеріалів, що здійснюється з використанням офісного приміщення, не належить до діяльності, щодо якої, з урахуванням вмісту в абз. 12 ст. 346.27 Кодексу визначення роздрібної торгівлі підлягає застосуванню спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Оптова торгівля також не підлягає переведенню на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Це правило застосовується у всіх випадках, за винятком тих, що передбачені ст. 2 Закону N 54-ФЗ, де перераховані види діяльності, при здійсненні яких організації та індивідуальні підприємці в силу специфіки своєї діяльності, особливостей свого місцезнаходження можуть проводити готівкові розрахунки та (або) розрахунки з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки.
Виходячи із п. 2.1 ст. 2 Закону N 54-ФЗ організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, під час здійснення видів підприємницької діяльності, встановлених п. 2 ст. 346.26 Кодексу, які не підпадають під дію п. п. 2 і 3 цієї статті, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки та (або) розрахунки з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки приумови видачі на вимогу покупця (клієнта) документа (товарного чека, квитанції чи іншого документа), що підтверджує прийом коштів за відповідний товар (роботу, послугу).
При цьому згідно з п. 2 ст. 14.5 Кодексу Укаїни про адміністративні правопорушення незастосування у встановлених федеральними законами випадках контрольно-касової техніки, застосування контрольно-касової техніки, яка не відповідає встановленим вимогам або використовується з порушенням встановлених законодавством Укаїни порядку та умов її реєстрації та застосування, а також відмова у видачі на вимогу покупця (клієнта) у разі, передбаченому федеральним законом, документа (товарного чека, квитанції або іншого документа), що підтверджує прийом коштів за відповідний товар (роботу, послугу), - тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від однієї тисячі п'ятисот до двох тисяч карбованців; на посадових осіб - від трьох тисяч до чотирьох тисяч карбованців; на юридичних – від тридцяти тисяч до сорока тисяч рублів.
При цьому відповідно до Положення та Регламенту, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також щодо оцінки конкретних господарських ситуацій.