Незареєстрована спецтехніка податок та амортизація, Економіка та Життя
На практиці у бухгалтерів нерідко виникають питання, пов'язані з оподаткуванням транспортної спецтехніки (наприклад, будівельної), яка не зареєстрована в органах Держтехнагляду. Чи сплачується транспортний податок щодо такої транспортної техніки та чи має право організація нараховувати амортизацію за нею у податковому та бухгалтерському обліку? За роз'ясненнями ми звернулися до фахівця.
За загальним правилом, сформульованим у ст. 357 НК РФ, платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до законодавства України зареєстровані транспортні засоби, що визнані об'єктом оподаткування відповідно до ст. 358 Кодексу. В силу названої статті до об'єктів оподаткування віднесено лише зареєстровані в установленому законодавством Україні порядку автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, гелікоптери, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, сніг , моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксировані судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби (за винятком транспортних засобів, названих у п. 2 ст. 358 НК РФ).
Державна реєстрація автомототранспортних засобів, тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин із робочим об'ємом двигуна внутрішнього згоряння понад 50 куб. см або максимальною потужністю електродвигуна понад 4 кВт регламентовано постановою Уряду України від 12.08.94 № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території України» (далі – постанова № 938). Власники транспортних засобівзобов'язані їх зареєструвати протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит» або протягом п'яти діб після придбання, митного оформлення, зняття з обліку транспортних засобів, заміни номерних агрегатів або виникнення інших обставин, які вимагали зміни реєстраційних даних (п. 3 постанови № 938).
Щодо спеціально обладнаних машин, (наприклад, будівельних), то державна реєстрація тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин та причепів до них, включаючи автомототранспортні засоби, що мають максимальну конструктивну швидкість 50 км/год і менше, а також не призначені для руху по автомобільних дорогах загального користування здійснюється органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Україні (Держтехнагляд).
Ухилення від держреєстрації загрожує податком
У той самий час арбітражні суди у федеральних округах нерідко розглядають справи про правомірності оподаткування транспортних засобів, що не пройшли держреєстрацію. Ініціаторами судового розгляду є податкові інспекції. Вони кваліфікують дії платником податків як неправомірне ухилення від сплати транспортного податку через заниження податкової бази з цього податку через невключення до об'єкта оподаткування транспортних засобів, введених в експлуатацію, що числяться на балансі, але не пройшли державної реєстрації у встановлені законодавством. І суди нерідко беруть бік податкових інспекторів.
У заяві про перегляд у порядку нагляду рішення суду першої інстанції, постанов судів апеляційної та касаційної інстанцій, поданому до ВАС РФ, суспільство просило їх скасувати як такі, що порушують однаковість у тлумаченні та застосуванніарбітражними судами положень глави 28 Кодексу. Аргумент: транспортні засоби, що використовуються ним виключно в межах гірничого відводу, не підлягають держреєстрації та через цю обставину оподаткуванню транспортним податком.
Перевіривши обґрунтованість доводів, викладених у заяві, відгуках на неї та виступах присутніх на засіданні представників осіб, які беруть участь у справі, Президія визнала, що заява товариства не підлягає задоволенню з таких підстав.
Інспекцією та управлінням поставлено суспільству неправомірне ухилення від сплати транспортного податку щодо 102 транспортних засобів, які не пройшли в установленому порядку державну реєстрацію в органах державного технічного нагляду та числяться у бухгалтерському обліку та звітності як експлуатовані основні засоби.
Всюдиходи, трактори, бульдозери, екскаватори, автонавантажувачі, тягачі, бурова установка, що використовуються товариством у виробничій діяльності, підлягають держреєстрації на підставі постанови № 938. Отже, транспортні засоби товариства підлягають держреєстрації в органах державного технічного нагляду і через цю обставину визнаються об'єктами. Ухилення товариства від здійснення дій щодо держреєстрації транспортних засобів не звільняє його від сплати транспортного податку.
Амортизація у податковому та бухгалтерському обліку
З огляду на п. 1 ст. 374 Кодексу об'єктами оподаткування для українських організацій визнається рухоме та нерухоме майно, яке враховується на балансі як об'єкти основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено ст. 378 та 378.1 Кодексу.
В силу п. 4 ПБО 6/01 до складу основних засобівзараховуються призначені для використання у діяльності організації активи, що відповідають одночасно критеріям п. 4 ПБО 6/01, тобто активи, що становлять економічну базу організації. До них належать також призначені для використання, але не введені в експлуатацію транспортні засоби, що підлягають держреєстрації у Державтоінспекції.
Державна реєстрація транспортних засобів означає допуск їх до участі у дорожньому русі.
З питання нарахування амортизації необхідно звернути увагу, що згідно з п. 21 ПБО 6/01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів, включаючи транспортні засоби, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, та провадиться до повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.
З урахуванням викладеного нарахування амортизації щодо незареєстрованих у Держтехнагляді спеціально обладнаних машин відповідає вимогам ПБО 6/01.
Що стосується податкового обліку, амортизація нараховується тільки щодо майна, що амортизується, яким відповідно до ст. 256 Кодексу визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено главою), використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
На підставі ст. 257 Кодексу під основними засобами розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю більше 40 000 руб.