Незавершенка» без складного розподілу витрат
Чи не можна розподіляти прямі витрати на незавершене виробництво? Коли відобразити виручку, якщо виконавець підписав акт одного місяця, а замовник – іншому? Одна московська будівельна компанія знайшла відповіді ці питання. Ділиться своїм досвідом із читачамиЄвгенія Олександрівна Бейтельман, генеральний директор ТОВ «АудитБух-сервіс».
Незавершене виробництво: податковий та бухгалтерський облік
Наша компанія надає послуги з ведення бухгалтерського та податкового обліку підприємству ТОВ ВКФ «ПМК-2». Ця фірма виконує різні будівельно-монтажні роботи: ремонт покрівлі та приміщень, заміну труб гарячої та холодної води та ін. З метою обчислення податку на прибуток витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на прямі та непрямі.
До прямих витрат можуть бути віднесені, зокрема:
– витрати на оплату праці, а також суми ЄСП та внески на обов'язкове пенсійне страхування;
– суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.
До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, крім позареалізаційних витрат.
При цьому організація самостійно визначає в обліковій політиці для оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). Як правило, організація одночасно працює на трьох, а часом і чотирьох об'єктах. Іноді трапляється так, що останнім днем місяця акти підписані не по всіх об'єктах. У цій ситуації прямі витрати розподіляються на залишки незавершеного виробництва (НЗП) як у податковому, так і в бухгалтерському обліку (п. 2ст. 318 Податкового кодексу РФ, п. 9 ПБО 10/99).
Щодо деяких статей витрат, зробити це досить просто. Так, не складає особливих труднощів визначити, скільки матеріалів пішло на кожен з об'єктів. Отриману суму по незданому об'єкту не можна списати зменшення доходів поточного періоду. Аналогічно справи і з роботами, які виконали субпідрядники. У договорах, що їх укладає ТОВ ВКФ «ПМК-2» з іншими компаніями, чітко вказані об'єкти, на яких проводяться субпідрядні роботи. Тому без проблем можна розрахувати витрати, що належать до незданого об'єкта. Вони не включаються до витрат цього місяця.
Однак є прямі витрати, які дуже складно розподілити. Це зарплата робітників та відрахування з неї, транспортні витрати, ПММ. Справа в тому, що практично неможливо відповісти на питання, який час той чи інший працівник провів на кожному об'єкті. Як і сказати, скільки бензину довелося обслуговування незданого об'єкта.
Як у цьому випадку розподілити витрати?
Якщо прямі витрати розподілити важко.
Виходом із цієї ситуації могло б стати запровадження рівня суттєвості із зазначенням в обліковій політиці організації. Наприклад, він може дорівнювати 5 відсоткам. Якщо сума акта, який генеральний підрядник підпише у наступних періодах, менша за рівень суттєвості, то НЗП у частині названих витрат не формується. При цьому витрати на неприйнятому об'єкті повністю списуються на зменшення доходів.
Думка фахівця
А.Ю. Дементьєв, генеральний директор ТОВ «Аудит-Ескорт»:
– Податковий кодекс Україна не містить такого поняття, як рівень суттєвості. Тому стверджувати, що організація має можливість запровадити таке поняття своєю обліковою політикою, було бнекоректно. Тим більше якщо це призводить до зменшення бази оподаткування з податку на прибуток за звітний період.
Разом з тим платник податків має можливість вибору способу розподілу витрат, що найбільш відповідає господарській ситуації. Припустимо, організація неспроможна віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу. У цьому випадку відповідно до пункту 1 статті 319 Податкового кодексу, Україна платник податків самостійно в обліковій політиці визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.
Приклад
Визначимо показник суттєвості. Спочатку складаємо суми за всіма актами і отримаємо 5200000 руб. (3000000 + 2000000 + 200000). Потім помножимо цю цифру на 5 відсотків і знайдемо, що рівень, що шукається, дорівнює 260 000 руб. (5200000 руб. x 5%).
Звичайно, застосування даного методу списання витрат загрожує неприємностями. При перевірці податкові інспектори, швидше за все, донарахують організації податок на прибуток, а також пені та штраф. Тому для важкорозподілених витрат було б правильніше розробити свій спосіб списання, наприклад, пропорційно виконаним обсягам будівельних робіт.
Офіційна позиція
Г.В. Лазарєва, заступник начальника відділу оподаткування прибутку (доходів) УФНС України по м. Москві
Якщо замовник не хоче приймати роботи
Інший складний момент, з яким зіткнулося ТОВ ВКФ «ПМК-2», це облік виручки за об'єктами, не прийнятими генпідрядником (він же замовник). Були випадки, коли фірма виконала всі роботи та підписала акт за формою № КС-2 та довідку № КС-3. Але замовник відмовився прийняти роботи, поставити свій підпис на документах та не оплатив роботи. Чи потрібно відображати виторг? І якщо потрібно, токоли? Відповідь залежить від того, як настроєний генеральний підрядник.
Замовник згоден на компроміс
Припустимо, замовник збирається підписати акт і довідку та перерахувати гроші після усунення будь-яких вад чи недоробок. Зазвичай це відбувається за кілька місяців після завершення основних робіт. У такій ситуації достатньо, щоб представники фірми-генпідрядника поставили поруч із підписом поточну дату.
Замовник налаштований на конфлікт
Можливий і інший варіант, за якого генпідрядник взагалі не збирається підписувати форми №КС-2 та №КС-3 та перераховувати гроші.
Очевидно, що отримати оплату у цьому випадку вдасться лише через суд. Причому можливість виграти процес зросте, якщо відобразити виручку в односторонньому порядку. У договорах слід зазначати термін, протягом якого замовник має поставити підпис на акті. Якщо цей період минув, то, не чекаючи підпису генпідрядника, слід відобразити виручку, після чого перерахувати до бюджету податки за спірною угодою. Тоді в очах суддів компанія виглядатиме не лише сумлінним виконавцем, а й чесним платником податків. Що суттєво підвищить її шанси на перемогу.