Обчислення акцизу формули, порядок сплати та особливості розрахунку

Акцизний податок – це один із різновидів непрямого податку, яким оподатковуються особи, які здійснюють різні операції з підакцизними товарами, у тому числі під час проходження митних кордонів України. Система обчислення та сплати акцизного податку законодавчо врегульована і є обчислення розміру податку під час проведення різних операцій із товарами, оподатковуваними акцизним податком. Сума податку вноситься в кінцеву вартість товару.

Це означає, що кожен суб'єкт, який бере участь у виробництві та реалізації таких товарів, виконує розрахунок суми акцизу для сплати. Під час реалізації він передає цей обов'язок черговому суб'єкту до кінцевого споживача товару, якого зазвичай лягає кінцевий тягар оплати акцизу.

Як нараховується акциз

Акцизом оподатковуються підакцизні товари, реалізовані біля РФ. Обов'язок зі сплати податку лежить на його виробнику.

Податок нараховується за 3 єдиними ставками, встановленими на території України (ст.193 ПК):

Тверда (специфічна) - Постійна сума на кожну одиницю реалізованої продукції.
Адвалорна - відсотки від загальної вартості товару.
Комбінована - використання специфічної та адвалорної ставок одночасно.

Акциз розраховується на дату проведення операції із підакцизним товаром. Датою нарахування податку слід вважати:

За оптового продажу – день передачі продукції покупцю.
При роздрібному продажу – дата передачі товару підприємству роздрібної торгівлі з подальшої реалізації.
При передачі товару в заставу податок нараховується в день проведення торгів. В решту часу застава податкомне оподатковується, оскільки він є передачею товару для реалізації.
При нестачі – у день виявлення нестачі. Податком оподатковується тільки та частина продукції, яка вища за норму природних втрат.
Під час передачі товару власнику давальницької сировини – у день складання акта прийому-передачі.
За реалізації товару через посередника – день передачі товару посереднику.

Як його розрахувати

Кожен платник податків зобов'язаний після закінчення податкового періоду самостійно розрахувати суму акцизного податку до сплати до бюджету. Сума обчисленого податку передається продавцем покупцю підакцизної продукції для подальшої оплати.

У всіх розрахункових документах (чеках, реєстрах, счёт-фактурах) сума податку виділяється окремий рядок.
Винятком є продукти, що реалізуються за межами України та нафтопродукти. Якщо реалізуються товари, які підлягають оподаткуванню акцизним податком, то документах ставиться позначка «Без акцизу».
Розраховані продавцем акцизні податки, які пред'являються покупцю, ставляться до витрат, які підлягають вирахуванню при нарахуванні прибуток.

Загальна сума

Для розрахунку загальної суми акцизу необхідно обчислити акцизи за всіма видами реалізованої за податковий період продукції, які оподатковуються за різними ставками, а потім скласти отримані значення.

Формула розрахунку

Розрахувати акциз можна кількома способами.

При твердій ставці акциз (А) дорівнює: А = К х З, де К – кількість реалізованих товарів, З – фіксована (тверда) ставка.

Приклад. Завод "КВА" виготовив 1300 л. пива та передав його фірмі «Алія» для подальшого продажу. Сума акцизу, яку зобов'язаний виплатити завод «КВА», складає: 1300 х 30 =39000 руб.

Трохи складніше розрахувати акциз на цигарки. Це робиться за формулою: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в якій:

А – акциз;
О – загальна кількість реалізованих товарів;
ТС - специфічна (тверда) ставка;
ОС - загальна сума, виручена за реалізацію товарів;
АС – адвалорна ставка.

Приклад. Тютюнова фабрика «Легат» випустила 4000 пачок цигарок, по 20 штук цигарок в одній пачці. Ціна однієї пачки – 70 руб. Усі виготовлені цигарки куплені мережею магазинів за 280 000 рублів.

Розмір акцизу до виплати до бюджету:

Розмір податку за твердою ставкою: 4000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
Розмір за адвалорною ставкою: (70 х 4000) х 10% = 28000 руб.
80000 + 28000 = 108000 руб.

Мінімальна ставка на 1000 цигарок становить 1500 рублів. Отримана розрахована сума податку може бути менше мінімально встановленої ставки, тому тютюнової фабриці необхідно виплатити до бюджету 150 000 рублів, а чи не отриману з розрахунку суму.

Порядок та специфіка обчислення акцизу

При специфічній ставці оподаткування податкова база дорівнює обсягу всієї реалізованої підакцизної продукції натуральному вираженні.
За адвалорної (відсоткової) ставки база дорівнює вартості всіх реалізованих товарів без ПДВ та акцизів.
При комбінованій ставці (які складаються з твердої та адвалорної ставок) тверда (специфічна) ставка множиться на кількість реалізованих товарів у натуральному вираженні і до отриманого значення додається відсоткова частка найбільшої роздрібної вартості реалізованих товарів, що підлягають розрахунку за адвалорною ставкою.

Якщо якісь частини виручки отримано в іноземнійвалюті, перед визначенням бази її слід перевести в рублі за курсом Центробанку на дату проведеної операції з цим товаром. До податкової бази неможливо знайти внесені кошти від проведених операцій із продукцією, не підлягає акцизному оподаткуванню.

Приклад 1. Якщо пивзавод за минулий податковий період реалізував 850 літрів пивної продукції, то саме ця величина буде податковою базою.Приклад 2. При виробництві та реалізації тютюнової продукції податкова база (Н) визначається так: Н = А х В, де А – ціна однієї пачки цигарок, В – кількість реалізованої продукції.

Приклади розрахунку

Приклад 1. Фірма "Фактор" в останньому податковому періоді виготовила 1329 літрів товарів, що містять спирт: продукти побутової хімії в аерозольних упаковках з металу. Для цього було закуплено 720 літрів спирту. Акцизна ставка на спирт – 39 рублів.

Визначення суми акцизу за придбаним спиртом: 39 х 720 літрів = 28080 руб.
Визначення суми акцизу до сплати: 0 х 1329 - 28080 = -28080 руб.

Отже: підприємство отримає відшкодування цієї суми з бюджету держави.Приклад 2. Фірма не веде роздільний облік різних видів підакцизної продукції. За місяць випущено 850 літрів пива. Слід розрахувати суму акцизу з пива.

Податок розраховується за максимальною ставкою: 19 рублів за літр: 850 х 19 = 16150 рублів.

Приклад 3. Фабрика з виробництва тютюну продала 2000 кілограмів своїх товарів за середньою ціною 8000 рублів. Ставка податку дорівнює 1800 рублів за кг.

Загальна вартість тютюну: 2000 х 8000 = 16000000 руб.
Сума акцизу: 2000 х 1800 = 3600000 руб.

Розраховуємо авансові платежі

Авансовим платежем називають виплату податку за підакцизний алкогольний або спиртовмісний продукт до того, як купується етиловий або коньячний спирт для виготовлення цієї самої підакцизної спиртовмісної продукції. Цей вид платежу мають виконати виробники підакцизних продуктів.

Для визначення величини авансового платежу враховуються загальна кількість спирту, що купується або передається іншому структурному підрозділу, та встановлена ст. 193 ПК України ставка акцизного податку. Авансовий платіж розраховується за всі операції минулого податкового періоду.

За деяких умов організація може бути звільнена від обов'язку сплатити авансовий платіж, наприклад, під час виробництва:

Авансовий платіж здійснюється до 15 числа цього податкового періоду, на основі сукупної кількості етилового або коньячного спирту, яку планується закупити або передати в наступному податковому періоді для подальшого виготовлення підакцизних алкогольних чи спиртовмісних товарів.

Розмір авансового платежу до виплати до 15 числа нинішнього місяця: 400 x 900 x 0,96 = 345 600 рублів. Після обчислення суми акцизу платник податків зобов'язаний подати декларацію до податкової інспекції за місцем реєстрації. Терміни подачі залежить від конкретної операції, але з пізніше 25 числа після закінчення податкового періоду.

Сплата провадиться за місцем виготовлення продукту. Винятком є прямогонний бензин та етиловий спирт: за ними податок оплачується за місцем оприбуткування.