Оцінка ТМЗ та вибір облікової ціни ТМЗ - Облік товарно-матеріальних запасів у бухгалтерії підприємства
У процесі обліку товарно-матеріальних запасів підприємства важливого значення набуває процес вибору форм оцінки майна, що використовується. Оцінка товарно-матеріальних запасів, враховуючи різноманітність їх видів та характеру використання, найбільш складна та важлива реальність активів балансу та фінансовий результат діяльності підприємства.
Відповідно до Стандарту бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів» товарно-матеріальні запаси оцінюються за найменшою оцінкою із собівартості та чистої вартості реалізації. [12]
При цьому собівартість товарно-матеріальних запасів включає: витрати на придбання запасів, транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з їхньою доставкою до місця зберігання та приведенням у належний стан. Витрати на придбання товарно-матеріальних запасів включають ціну купівлі; мита на ввезення; комісійні винагороди, сплачені постачальницьким, посередницьким організаціям: транспортно-заготівельні та інші витрати прямо пов'язані з придбанням запасів. Торгові знижки, повернення переплат та інші подібні виправлення віднімаються при визначенні витрат на придбання.
Чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів є передбачуваною продажною ціною за мінусом витрат на комплектацію та організацію їх продажу. Чиста вартість реалізації зазвичай використовується тоді, коли собівартість не може бути відновлена з наступних причин:
- Дані товарно-матеріальні запаси були пошкоджені;
- вони частково чи повністю застаріли;
- їхня продажна ціна знизилася.
Як правило, у промислових виробництвах запаси матеріалів та інших допоміжних засобів не списують нижче за собівартість (до чистоївартості реалізації), якщо очікується, що готова продукція, в яку вони будуть перероблені, буде реалізована за ціною, що дорівнює або перевищує собівартість. Якщо ж очікується, що зниження ціни на матеріали призведе до того, що дохід, отриманий від реалізації готової продукції, буде нижчим за її собівартість, вартість матеріалів частково списують до чистої вартості реалізації.
Для визначення найменшої величини із собівартості та чистої вартості реалізації товарно-матеріальних запасів можуть бути використані такі методи:
-- постатейний спосіб, у якому вибирається найменше значення з балансової вартості і чистої вартості реалізації кожного найменування товарно-матеріальних запасов;
- метод основних матеріальних груп, при якому вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації групи товарно-матеріальних запасів;
- метод загального рівня запасів - вибирається найменше значення з балансової вартості та чистої вартості реалізації всіх товарно-матеріальних запасів.
Ціна за ті самі матеріали при придбанні протягом звітного періоду варіюється і для того, щоб правильно оцінити, скільки за вартістю запасів залишилося і скільки пішло в собівартість продукції, застосовують один з чотирьох методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів, передбачених СБУ №7 . При цьому кожен із наведених методів визначає списання запасів як потік вартості, а не як потік фізичних одиниць.
Метод середньозваженої вартості. При цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів початку місяця (періоду). Математичною формулою розрахунок середньої вартості можна подати так:
де -вартість залишків матеріалів початку звітного періоду;
К.м – кількість залишків матеріалів на початок звітного періоду;
- Вартість придбаних матеріалів;
Кпріоб-кількість придбаних матеріалів.
Метод «ФІФО» – метод оцінки запасів за цінами перших покупок. Суть цього методу у тому, що запаси продаються (списуються) у тому порядку, що й закуповується: перший прийшов - перший пішов. Таким чином, вартість залишків на кінець ґрунтується на вартості останніх за часом закупівель.
Метод специфічної ідентифікації передбачає розрахунок собівартості одиниць товарно-матеріальних запасів, які зазвичай не взаємозамінні, товарів і послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів або замовлень. З використанням методу передбачається, що відомо, які саме одиниці товарно-матеріальних запасів продано (відпущено у виробництво), які залишилися.
Основна мета при виборі методу оцінки ТМЗ у тому, щоб вибрати той метод, який найчіткіше відображає дохід за період.
Підприємства повинні постійно застосовувати той самий спосіб оцінки товарно-матеріальних запасів за принципом сумісності. Зміни можливі лише в тому випадку, якщо новий метод оцінки кращий за старий при дотриманні наступних умов:
- Внесення змін до облікової політики підприємства;
- своєчасне відображення коригування залишків товарно-матеріальних запасів та нерозподіленого доходу минулих років у фінансовій звітності.
Перехід на МСФЗ в Казахстані забезпечить більш жорстке регулювання оцінки ТМЗ, зокрема застосування методу ЛІФО обмежується і підприємства, які вибрали його як метод оцінки повинні відображати у звітності різницю між вартістю ТМЗ з цьогометоду та вартістю, оціненої за іншими методами: «ФІФО» та середньозваженою вартістю.
Можна дійти невтішного висновку у тому, що з метою підприємства можуть застосовувати різні методи оцінки ТМЗ. Вибір одного з методів може забезпечити підприємству менший податок на прибуток, як це видно в першому прикладі, або, якщо оцінюється бізнес, вибір інших методів дозволить збільшити вартість ТМЗ, що залишилися на підприємстві.