Оплата роботи фрілансерів як правильно оформити податки та відрахування

Хто такий фрілансер? Вільний художник, який працює коли хоче?

Є й такі, але їх лише одиниці. Переважна більшість – це ті самі наймані працівники, але з деякими відмінностями. Розглянемо ці особливості та особливу увагу приділимо питанням, які має врахувати бухгалтер при оподаткуванні доходів фрілансерів.

Фрілансер - людина, яка виконує роботу без укладання довгострокового договору з роботодавцем, що наймається тільки для виконання певного переліку робіт (позаштатний працівник).

Однак надомна праця та робота за цивільно-правовим договором мають суттєві відмінності.

Так, надомник оформляє трудові відносини з роботодавцем виконання роботи вдома. Тоді як із фізичною особою, найнятою за цивільно-правовим договором, роботодавець не вступає у трудові відносини.

Тим самим підхід у обчисленні та сплаті податків та страхових внесків з оплати праці таких осіб також має особливості.

Розглянемо особливості відносин з надомником та фізичною особою, яка працює за цивільно-правовим договором.

Надомник та його сім'я

Отже, відповідно до ст. 310 Трудового кодексу України надомниками вважаються особи, які уклали трудовий договір про виконання роботи вдома з матеріалів та з використанням інструментів та механізмів, що виділяються роботодавцем або купуються надомником власним коштом.

Надомник може виконувати роботу, зумовлену трудовим договором за участю членів його сім'ї. При цьому трудові відносини між членами сім'ї надомника та роботодавцем не виникають.

У разі використання надомником своїх інструментів та механізмів йому виплачуєтьсякомпенсація за їхнє зношування. Виплата такої компенсації, а також відшкодування інших витрат, пов'язаних із виконанням робіт вдома, провадяться роботодавцем у порядку, визначеному трудовим договором.

На надомників поширюється вплив трудового законодавства та інших актів, містять норми трудового права, з особливостями, встановленими у ТК РФ.

Такі особливості також встановлені положенням про умови праці надомників, затвердженим постановою Держкомпраці СРСР, Секретаріату ВЦРПС від 29.09.1981 р. № 275/17-99, що діє в частині, що не суперечить ТК РФ.

Прийом працювати надомника з погляду оподаткування нічим відрізняється від прийому працювати звичайного співробітника.

. надомник може виконувати роботу, зумовлену трудовим договором, за участю членів його сім'ї.

Компенсації фрілансеру

Для цілей оподаткування прибутку сума компенсації, що виплачується надомнику за використання власного обладнання, враховується роботодавцем у складі інших витрат на підставіст. 264 НК РФ. Але за умови, що вони відповідають критеріямп. 1 ст. 252 НК РФ, відповідно до яких витрати, пов'язані з отриманням доходу, повинні бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені. При цьому враховуються зазначені суми у складі інших витрат лише у розмірах, встановлених строковим трудовим договором.

Таким чином, якщо роботодавець виплатив надомнику компенсацію у більшому розмірі, ніж це передбачено строковим трудовим договором, то врахувати у витратах він зможе лише суму, зазначену у договорі.

Так як дані виплати є компенсаційними, то вони не оподатковуються ПДФО, страховими внесками та внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань, але тільки в межах розмірів, встановлених строковим трудовим договором. На це вказуєтьсяп. 3 ст. 217 ПК РФ, пп. "і" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закону №125-ФЗ.

Отже, оплата праці надомника немає якихось особливостей. Мабуть, основним плюсом таких взаємин є відсутність необхідності в оренді приміщення та оснащення його відповідними меблями та оргтехнікою.

Цивільно-правовий договір

Роботодавці часто використовують такі взаємини для оптимізації своїх витрат щодо відрахувань страхових внесків у позабюджетні фонди. Саме тому на ці договори звертають пильну увагу контролюючі органи.

. прийом працювати надомника з погляду оподаткування нічим не відрізняється від прийому працювати звичайного сотрудника.

При укладанні такого договору, щоб уникнути ризиків його перекваліфікації в трудові відносини, слід врахувати, що:

як правило, контролери звертають увагу, з якою періодичністю укладаються такі договори. Якщо він складається з разу в раз, то це може стати причиною перекваліфікації;
повинен бути зазначений чіткий термін початку та закінчення робіт (послуг);
велике значення має предмет договору, саме: якщо договір укладено не так на виконання певної послуги (наприклад, скласти бухгалтерську звітність написати доповідь, підготувати звіт тощо.), але в виконання функцій (вести бухгалтерський облік, виконувати обов'язки прес-секретаря, оформляти аналітичні звіти і т. д.), то це загрожує перекваліфікацією.

Доходи та відрахування

При здійсненні виплат за цивільно-правовим договором юридична особа-замовникє податковим агентом, який має утримати ПДФО. Однак із цього правила є винятки.

Тоді слід звертати увагу, чи входить до складу діяльності такої особи, зареєстрованої як індивідуальний підприємець вид послуг (робіт), що надаються за договором.

Якщо характер робіт відрізняється від виду діяльності ІП, є ризик виникнення спорів із податковими органами щодо невиконання функцій податкового агента.

Також ПДФО із суми винагороди не утримується, якщо цивільно-правовий договір укладено з виконавцем, який виконав роботи (надав послуги) за межами України, не є податковим резидентом РФ.

Фізичній особі - податковому резиденту РФ, що виконує роботи (що надає послуги) в рамках цивільно-правового договору, може бути надано податкове відрахування.

Вирахування може бути надане юридичною особою-замовником, яка є податковим агентом, на підставі заяви фізичної особи.

Щодо професійних податкових відрахувань слід враховувати, що:

Інші види цивільно-правових договорів самостійні.

Наприклад, не можна надати відрахування щодо доходів фізичних осіб, одержаних від здачі приміщення в оренду.

Фізичні особи, які отримують винагороди за створення, виконання чи інше використання творів науки, літератури та мистецтва, також можуть зменшити свої доходи на професійні податкові відрахування (п. 3 ст. 221 НК РФ ).

Відрахування надається у сумі фактично вироблених і документально підтверджених витрат, пов'язаних із створенням таких творів, винаходів та промислових зразків (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Страхові внески фрілансерів

На виплати поцивільно-правовим договорам нараховуються страхові внески на обов'язкове медичне та пенсійне страхування (ст. 7 Закону № 212-ФЗ ). При цьому страхові внески до ФСС України на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством на ці виплати не нараховуються (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону № 212-ФЗ ).

Не нараховуються внески на винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами:

індивідуальним підприємцям (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ );
іноземним громадянам, які працюють за цивільно-правовими договорами за кордоном (ч. 4 ст. 7 Закону № 212-ФЗ );
іноземним громадянам та особам без громадянства, які тимчасово перебувають на території української Федерації (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ ).

Крім того, не оподатковуються суми відшкодування витрат, що виникають у виконавця у зв'язку з виконанням робіт (наданням послуг) (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ ).

Якщо витрати не підтверджені документально, вони приймаються до вирахування у розмірах, встановлених угод. 7 ст. 8 Закону № 212-ФЗ.

Слід зазначити, що фрилансер, який працює за цивільно-правовим договором, схильний до ряду ризиків.

Отже, відповідно дот. 2 Цивільного кодексу РФ (далі ДК РФ) цивільне законодавство регулює відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, або за їх участю, виходячи з того, що підприємницькою є самостійна, що здійснюється на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цій якості у встановленому законом порядку.

ТакимОтже, якщо фізична особа систематично надає послуги, виконує роботи, така діяльність визнаватиметься підприємницькою, а отже, відповідно до ст. 23 ДК РФ така фізична особа має бути зареєстрована в установленому порядку як індивідуальний підприємець.

В іншому випадку фізична особа може «нарватися» на штрафи внаслідок провадження діяльності без постановки на облік у податковому органі у розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу внаслідок такої діяльності, але не менше ніж 40 тис. рублів( ст.116 НК РФ ). Але це ще не все.

Фрілансер за здійснення такого бізнесу (тим більше без відповідної ліцензії, якщо вона потрібна за законодавством) може загрожувати як адміністративне, так і кримінальне покарання (ст. 14.1 КоАП РФ, ст. 117 Кримінального кодексу РФ).

Підсумовуючи, відзначимо, що, наймаючи фрілансера або працюючи фрілансером, необхідно враховувати нюанси взаємовідносин роботодавця та фізичної особи, ряд з яких наведено в цій статті, проте не обмежуються вищевикладеним.

Олена Погодіна, провідний фінансовий менеджер